日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)），就加強(qiáng)二手車經(jīng)營管理有關(guān)增值稅問題作出明確，同時(shí)對該問題的相關(guān)事項(xiàng)解讀如下：
一、請介紹該公告出臺(tái)的背景？
前一段時(shí)間，我們接到部分人民來信反映二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)中有關(guān)增值稅問題，同時(shí)，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)也向總局反映，部分納稅人取得了二手車經(jīng)銷的資質(zhì)，但其實(shí)際經(jīng)營模式為：雖與賣方簽訂車輛收購合同，實(shí)際上交易車輛并不過戶到企業(yè)名下，銷售時(shí)向買方開具二手車發(fā)票，車輛直接由賣方過戶給買方，收購二手車時(shí)并不辦理過戶登記，銷售時(shí)該二手車直接從銷售方直接過戶到購買方。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對上述行為如何征稅問題產(chǎn)生分歧，因此，請示總局對二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)和代理銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步進(jìn)行明確。
二、什么是銷售二手車？
根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》對有償轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)征收增值稅的規(guī)定，納稅人銷售二手車的前提條件是擁有該貨物的所有權(quán)；同時(shí)，《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》明確規(guī)定，車輛所有權(quán)變更必須辦理過戶手續(xù)。因此，納稅人將收購的二手車辦理過戶登記到自己名下，在擁有該二手車所有權(quán)后，再銷售時(shí)將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售二手車的增值稅應(yīng)稅行為。
三、代理銷售二手車的行為如何征稅？
除二手車直接銷售以外，納稅人還可以接受購買方委托代購二手車以及接受銷貨方委托代銷二手車。在我國目前增值稅和營業(yè)稅并行的情況下，對于納稅人接受購買方委托代購二手車征收貨物勞務(wù)稅的問題，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]026號(hào)，以下簡稱026號(hào)文件）中已明確，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，代理銷售二手車同理于代購，判定納稅人開展的該類業(yè)務(wù)是視同銷售征收增值稅還是屬于代理服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，應(yīng)按照026號(hào)文件相關(guān)規(guī)定確定其征稅原則。
附：國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）
為加強(qiáng)管理，現(xiàn)將二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題公告如下：
經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。
除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；
�。ǘ┪蟹綄ⅰ抖周囦N售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；
�。ㄈ┦芡蟹桨促徺I方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
本公告自2012年7月1日起開始施行。
特此公告。
