7月17日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，補(bǔ)充出臺(tái)了四條減稅政策，對(duì)部分之前規(guī)定不明確的，部分在實(shí)際運(yùn)作中出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況給予了安排。
不過(guò)，針對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中，交通運(yùn)輸企業(yè)普遍反映的稅負(fù)加重、存量資產(chǎn)不可抵扣等問(wèn)題，該通知并沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。
明晰政策
第一條是針對(duì)未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)，向我國(guó)境內(nèi)提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)。此項(xiàng)服務(wù)，按3%的征收率繳納增值稅。
原只針對(duì)我國(guó)“向外輸出”、或者“在境外”提供的國(guó)際運(yùn)輸，適用零稅率政策。對(duì)于這種國(guó)外企業(yè)“向內(nèi)輸入”的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)并沒(méi)有特別規(guī)定，此前歸屬于交通運(yùn)輸行業(yè)，適用11%的稅率。
從11%的增值稅率，降為3%的征收率，業(yè)內(nèi)專業(yè)人士認(rèn)為是對(duì)稅負(fù)的極大減輕。中翰稅務(wù)合伙人王駿認(rèn)為，這些國(guó)外的國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)，在原繳納增值稅時(shí)，由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，若按11%的稅率，對(duì)這些企業(yè)而言稅負(fù)過(guò)高。降為3%的征收率，是合理的。
某稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理陳志堅(jiān)認(rèn)為，這項(xiàng)政策是對(duì)之前政策的補(bǔ)充，未來(lái)能促進(jìn)更多國(guó)際合作。
第二條是關(guān)于試點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)的一般納稅人，政策明確他們可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即3%的征收率；一經(jīng)選擇，在2012年12月31日之前，不得變更計(jì)稅方法。
2011年財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，此優(yōu)惠政策有效期到2012年12月31日截止，規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的動(dòng)漫企業(yè)，由5%的稅率減按3%征收。
而根據(jù)上海營(yíng)改增試點(diǎn)方案，動(dòng)漫設(shè)計(jì)等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，適用6%的稅率。雖然上海營(yíng)改增試點(diǎn)方案也規(guī)定，各行業(yè)在試點(diǎn)前的相關(guān)優(yōu)惠政策，在試點(diǎn)后仍延續(xù)。
王駿指出，通知中進(jìn)一步明確了針對(duì)試點(diǎn)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的政策。不過(guò)，現(xiàn)在按簡(jiǎn)易方法，即3%的征收率，相比原優(yōu)惠政策按3%征收營(yíng)業(yè)稅，還是稍有區(qū)別。按征收率計(jì)算的增值稅，屬于價(jià)外稅，原營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，如果企業(yè)銷售數(shù)額大的話，仍能幫企業(yè)減輕不少稅負(fù)。
陳志堅(jiān)認(rèn)為，考慮到價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅因素，新政策比之前的稅收優(yōu)惠政策力度更大。同時(shí)，這條規(guī)定也是對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中動(dòng)漫服務(wù)范圍注釋更加明確。
調(diào)減稅負(fù)
第三條明確，“船舶代理服務(wù)”統(tǒng)一按“港口碼頭服務(wù)”繳納增值稅，適用6%的稅率。
船舶代理服務(wù)，作為一種代理中介服務(wù)，屬于港口碼頭服務(wù)，歸屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率。但在實(shí)踐中，很多代理商也同時(shí)幫助客戶支付運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用，而交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的稅率。
依照原來(lái)的政策，是要求將這兩部分業(yè)務(wù)分開(kāi)計(jì)稅，適用兩種不同稅率�，F(xiàn)規(guī)定，統(tǒng)一按6%的稅率，歸為港口碼頭服務(wù)。
船舶代理服務(wù)，面臨的業(yè)務(wù)難以分清、卻要適用兩種不同稅率的情況，只是物流運(yùn)輸業(yè)中的一個(gè)方面。很多物流運(yùn)輸企業(yè)反映，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)與物流輔助業(yè)本是一體，但卻需要將業(yè)務(wù)硬性拆開(kāi)，適用11%和6%這兩種稅率。
此前，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)曾發(fā)布調(diào)研報(bào)告，建議設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，對(duì)物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。
業(yè)內(nèi)專家指出，船舶代理服務(wù)是交通運(yùn)輸行業(yè)中比較特殊的一個(gè)領(lǐng)域。若將交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)合并為一個(gè)稅種，將會(huì)是一項(xiàng)大工程，牽涉面會(huì)很廣。
第四條，針對(duì)試點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)企業(yè)的一般納稅人，若在試點(diǎn)前，購(gòu)有或自制有供租賃的有形動(dòng)產(chǎn)，這些企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，即3%的征收率繳納增值稅。
這涉及到很多企業(yè)反映的，存量資產(chǎn)不能抵扣的問(wèn)題。按照此前營(yíng)改增政策，在試點(diǎn)前，購(gòu)買的固定資產(chǎn)，在試點(diǎn)后是不能抵扣的。
經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，按照營(yíng)改增試點(diǎn)方案，一般納稅人適用17%的稅率。
陳志堅(jiān)指出，不動(dòng)產(chǎn)租賃包含經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，上海政策允許融資租賃有稅收返還政策，相較而言經(jīng)營(yíng)租賃的稅負(fù)則比較重。這項(xiàng)政策的出臺(tái)，允許企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅方法進(jìn)行選擇，對(duì)符合條件經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)企業(yè)，是一項(xiàng)減稅措施；不過(guò)，若碰上強(qiáng)勢(shì)客戶，要求開(kāi)具17%的增值稅發(fā)票，其稅負(fù)減免程度可能會(huì)打折扣。
王駿認(rèn)為，這項(xiàng)政策，為解決存量資產(chǎn)不能抵扣這一問(wèn)題，提供了一種解決途徑。同時(shí)，他還指出，業(yè)內(nèi)曾建議針對(duì)存量資產(chǎn)，在試點(diǎn)前進(jìn)行綜合盤點(diǎn)，得出能抵扣的增值稅稅款，然后允許企業(yè)在一定期限內(nèi)，分階段抵扣這部分稅款。
不過(guò)，也有業(yè)內(nèi)專業(yè)人士指出，由于交通運(yùn)輸企業(yè)涉及到的存量資產(chǎn)規(guī)模很大，而且增值稅是中央與地方分享稅種，若按存量計(jì)算分階段抵扣，牽涉到國(guó)稅和地稅協(xié)調(diào)，難度很大。
