北京7月1日啟動“營改增”試點的“傳言”已經(jīng)煙消云散，但是北京“營改增”試點已經(jīng)箭在弦上的事實卻沒有改變。
策略一 試點企業(yè)稅負(fù)增加，可申請財政扶持資金
案例1：上海Z物流有限公司“營改增”試點后，適用11%的增值稅率，公司主要資本投入是車輛，大部分已經(jīng)在2012年1月之前購入；運營過程中，z公司燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40％，而人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，試點半年，Z物流公司稅負(fù)增加較為明顯，公司面臨較大壓力。
案例2：岳先生在上海經(jīng)營了一家規(guī)模不大的文化創(chuàng)意公司，“我們每個月的銷售額大約是40萬，按照之前營業(yè)稅5%稅率，我們每月需要交納的稅額是2萬。但是實施增值稅后，稅率變成6%，我們又沒有足夠的抵扣項，所以交的稅就增加了。”同時岳先生認(rèn)為，4月份情況可能會有所好轉(zhuǎn)。“我們4月份有個新項目，總共是45萬元的項目標(biāo)的，我們的供應(yīng)商也是開增值稅發(fā)票的企業(yè)，他們會提供20萬的增值稅發(fā)票，這樣我們就等于按照25萬元的發(fā)票計稅，也就是1.5萬元的增值稅。”
試點會對企業(yè)稅負(fù)造成什么樣的影響無疑是試點企業(yè)最為關(guān)心的問題，北京試點方案雖尚未公布，但根據(jù)了解，北京試點行業(yè)選擇及稅率設(shè)置與上海基本一致，上海試點企業(yè)稅負(fù)反饋情況可以作為參考。
根據(jù)上海市發(fā)改委研究院課題組近日發(fā)布的《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調(diào)查報告》指出，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)，36家運輸倉儲業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)增加明顯；從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。從整體上來看，有百分之三十的企業(yè)反映實際稅負(fù)增加，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯。
試點帶來的稅負(fù)增加是許多試點企業(yè)始料未及的，加價會消弱了服務(wù)的市場競爭力，很多企業(yè)選擇了坐以待斃。
其實，為了實現(xiàn)稅改的順利推進，上海專門針對稅改后實際稅負(fù)增加的企業(yè)設(shè)置了財政扶持資金，實際情況卻是超過一半的企業(yè)不知道該政策，部分企業(yè)則是因為不了解申請的流程或者材料不合規(guī)等因素未能成功申請財政補貼。
上海部分試點企業(yè)稅負(fù)增加，也為北京試點敲響了警鐘，近期北京相關(guān)部門也在積極制定財政扶持政策，北京華稅律師事務(wù)所稅務(wù)律師提醒有關(guān)企業(yè)應(yīng)該予以高度關(guān)注，爭取財政資金的幫扶。
策略二 營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以繼續(xù)享受
案例1：R公司是一家提供ITO（信息技術(shù)外包）服務(wù)的軟件技術(shù)公司，“營改增”后按照規(guī)定可以繼續(xù)享受增值稅免稅優(yōu)惠，按照規(guī)定，R公司需要遞交免稅申請書、《減免稅申請備案表》、企業(yè)簽訂離岸服務(wù)外包項目業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件、市商務(wù)委確認(rèn)的《離岸服務(wù)外包合同確認(rèn)單以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。因此，“營改增”對R公司稅負(fù)影響不大。
案例2：W公司主營業(yè)務(wù)中，四技收入比重占一半以上，“營改增”之前四技收入屬于營業(yè)稅免稅項目。“營改增”后，按照規(guī)定可以繼續(xù)享受增值稅免稅規(guī)定，但需要按照稅務(wù)機關(guān)的要求遞交相關(guān)材料及通過相關(guān)審核認(rèn)定。對于W公司，“營改增”后可以開具增值稅專用發(fā)票，因此帶來更多的下游客戶。
“營改增”既是優(yōu)化中國稅制的戰(zhàn)略步驟，亦是國家結(jié)構(gòu)性減稅的有機組成部分。因此，國家對于“營改增”在稅負(fù)方面提出的目標(biāo)是：“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。”
上海市試點對原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策做出了相應(yīng)的調(diào)整：原營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；原部分行業(yè)營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策。
比如，作為21個離岸服務(wù)外包示范城市之一的上海，“營改增”規(guī)定：“自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。”
再比如，對于原營業(yè)稅四技收入免稅規(guī)定也延續(xù)免稅的規(guī)定，不繳納增值稅，但需持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同到省級科技主管部門認(rèn)定，然后持認(rèn)定意見及書面合同報主管國家稅務(wù)局備查。
“營改增”免稅規(guī)定延續(xù)，但是合同的認(rèn)定及備案發(fā)生了變化。由于增值稅屬于國稅，營業(yè)稅屬于地稅，“營改增”使得稅收優(yōu)惠的主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了變化。但是，上海卻是一個例外，上海是國地稅合署辦公，外包服務(wù)合同的確認(rèn)沒有發(fā)生實質(zhì)的變化。
然而，北京“營改增”后，就面臨一個棘手的問題，各種合同認(rèn)定及備案需要在國地稅之間進行交接。相應(yīng)的，優(yōu)惠申請流程及合規(guī)性的要求也會發(fā)生變化。
“營改增”稅收優(yōu)惠政策的承繼，意味著原有許多營業(yè)稅優(yōu)惠政策將停止執(zhí)行。據(jù)北京華稅律師事務(wù)所介紹，按照上海試點的行業(yè)，北京“營改增”涉及到110份文件的清理。其中，有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的減免共十項優(yōu)惠政策將停止執(zhí)行。北京文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，共7項優(yōu)惠政策及差額征稅政策停止或部分停止執(zhí)行。
華稅律師事務(wù)所高新技術(shù)企業(yè)部提醒廣大科技企業(yè)，北京“營改增”試點啟動后，要關(guān)注技術(shù)合同以及離岸服務(wù)合同的認(rèn)定及備案的變化。
策略三 完善增值稅管理，積極應(yīng)對稅務(wù)稽查風(fēng)險
案例一：某集團下屬H華東分公司是一家裝卸搬運公司，“營改增”后每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份，同時，由于增值稅納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜，H公司在發(fā)票的購買、開具、比對等方面花費大量人力成本。
案例二：C公司是上海一家小型廣告公司，屬于上海“營改增”試點中的文化創(chuàng)意企業(yè)。之前，公司和其他多數(shù)小企業(yè)一樣，采用的是兼職會計人員，“營改增”后，增值稅納稅增加了認(rèn)證、抄報稅等環(huán)節(jié)，納稅申報表的填寫也十分繁瑣，兼職會計已經(jīng)力不從心。
H公司以及C公司面臨的問題具有一定的代表性。由于增值稅是抵扣納稅模式，納稅環(huán)節(jié)增加了認(rèn)證、抄報稅等步驟，納稅申報復(fù)雜性明顯增加；另外，營業(yè)稅稅制下，許多小企業(yè)會計核算多采取兼職會計、聘請記賬公司或者一人多崗的形式，“營改增”不僅帶來會計核算的變革，還使得納稅環(huán)節(jié)發(fā)生了根本變化，單純的兼職會計已經(jīng)很難應(yīng)對繁雜的工作。
增值稅，法國于1952年首次使用，到目前已推廣到絕大多國家，相對于營業(yè)稅，增值稅是以商品增加值為課稅對象，有利于專業(yè)化發(fā)展。
增值稅制下非常容易產(chǎn)生會計核算的不健全，導(dǎo)致偷漏稅款，遭致稅務(wù)稽查受到主管部門處罰的風(fēng)險，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險。
而且，增值稅及增值稅專用發(fā)票一向是稅務(wù)稽查的重點，2012年稅務(wù)專項檢查指令性稽查項目的第一項就是“接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)”，對于交通運輸企業(yè)來說，需高度關(guān)注。
發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)稽查中取證的重要來源。2012年《全國稅務(wù)稽查工作要點》指出要做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。因此，試點企業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票的使用及管理需要制度化、規(guī)范化。
虛開增值稅專用發(fā)票罪是最常見的發(fā)票犯罪行為，也是刑罰最為嚴(yán)重的罪名之一，《刑法修正案（八）》雖降低刑罰的力度，但是依法依然可以判處無期徒刑。具體犯罪行為有四種表現(xiàn)：一是為他人虛開；二是為自己虛開；三是讓他人為自己虛開；四是介紹他人虛開。另外，非以營利為目的，增值稅一般納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人根據(jù)商品交易額，如實代開，按照最高院的批復(fù)亦被視為虛開增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)其代理的眾多稅務(wù)稽查及爭議案件的經(jīng)驗，提醒廣大試點企業(yè)，稅企爭議發(fā)生后，弄清納稅義務(wù)發(fā)生的時間，理清各種法律、規(guī)范性文件之間的關(guān)系是關(guān)鍵，有效的溝通是解決問題的途徑。
即將進行的北京“營改增”試點，以及半年前上海啟動的試點都只是“營改增”的第一個階段，參與了北京“營改增”金融行業(yè)前期調(diào)研及方案論證的劉天永指出：“‘營改增’分為三個階段，第一個階段為在部分行業(yè)部分地區(qū)試點，第二個階段是在部分行業(yè)全國范圍試行，第三個階段有望在全國范圍消滅營業(yè)稅。目前的四檔稅率只是一個過渡，增值稅會向著單一稅率的方向發(fā)展，稅率也會降低。”
增值稅是我國第一大稅種，營業(yè)稅則是我國第一大地稅，影響廣泛，“營改增”必將是一個長期持續(xù)的過程。其間，不同地區(qū)分批次試點勢必產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”，試點企業(yè)可以重新梳理自己的業(yè)務(wù)流程以及調(diào)整自己的供應(yīng)商，以取得更多可以用于抵扣的進項發(fā)票，以降低稅負(fù)。
