我國(guó)過去10年稅制改革，稅收立法始終伴隨其中。通過企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅等稅種的立法和修法，稅收制度不斷完善，稅收法律級(jí)次逐漸提高，一套適應(yīng)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的稅收法律體系正在逐步建立。
10年中，企業(yè)所得稅“兩法”合并是稅收立法中的最大亮點(diǎn)。2007年3月16日，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議表決通過了企業(yè)所得稅法，將原有的企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法合二為一。“兩法”合并簡(jiǎn)化了稅制，合理調(diào)整了稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅在納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面的統(tǒng)一。
企業(yè)所得稅法的立法準(zhǔn)備時(shí)間長(zhǎng)達(dá)10余年，充分表明稅改的復(fù)雜和艱辛。正如北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文所言，法律是利益妥協(xié)和平衡的產(chǎn)物，這句話在企業(yè)所得稅的立法過程中表現(xiàn)得尤為突出。這種利益博弈，既來(lái)自立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)內(nèi)部，也來(lái)自中央與地方、國(guó)家與企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，這種博弈，直接促成了各部門職責(zé)和利益的再平衡和再分配。也正是在這種博弈和平衡之中，立法體現(xiàn)民意的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
10年中，個(gè)人所得稅也通過修法實(shí)現(xiàn)了“小步快跑”式的改革。十屆和十一屆全國(guó)人大常委會(huì)先后4次修改個(gè)人所得稅法。通過修法，個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了由每月800元到每月1600元、由每月1600元到每月2000元、再由每月2000元到每月3500元的“三級(jí)跳”。特別是2011年6月30日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議對(duì)個(gè)人所得稅法的修訂，不僅將個(gè)稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每月3500元，同時(shí)調(diào)整了個(gè)稅稅率和稅率級(jí)次，從而更好地適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和居民收入水平。此次修法大幅度減輕了中低收入納稅群體的稅負(fù)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償。此外，全國(guó)人大常委會(huì)通過修法授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征和停征個(gè)人所得稅及其具體辦法加以規(guī)定，國(guó)務(wù)院據(jù)此先后兩次調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅稅率。
個(gè)稅修法反映出國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)公眾訴求的理解與關(guān)注，其影響是積極和深遠(yuǎn)的。
10年中，我國(guó)的稅收法制建設(shè)不僅有“立”和“修”，還有“廢”。2005年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議表決通過了關(guān)于廢止農(nóng)業(yè)稅條例的決定。至此，施行近50年的農(nóng)業(yè)稅條例完成了它的歷史使命，自2006年1月1日起，農(nóng)業(yè)稅這一有著2600年歷史的古老稅種被取消，中國(guó)城鄉(xiāng)稅制的最大差異也隨之消除。
10年中，稅收立法并沒有局限于收入高、影響面廣的大稅種，在小稅種的立法方面也有所動(dòng)作。這體現(xiàn)出稅收立法由簡(jiǎn)至繁、成熟一項(xiàng)推出一項(xiàng)的理念與原則。2011年2月25日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過了車船稅法，將原來(lái)由國(guó)務(wù)院制定的車船稅暫行條例上升為法律。車船稅法中最受公眾關(guān)注的部分，是對(duì)占汽車總量7成以上的乘用車的稅負(fù)，按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小分別作了降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，改變了過去按照載客人數(shù)征稅的方式。同時(shí)，車船稅法對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船作出免征或者減征車船稅的規(guī)定。通過這種調(diào)整，車船稅將更好地發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)汽車消費(fèi)的政策導(dǎo)向。
10年中，我國(guó)的稅收立法在程序與形式上有所突破。2005年9月27日，個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)聽證會(huì)在北京舉行，這是全國(guó)人大常委會(huì)歷史上舉行的首次立法聽證會(huì)。它的舉行，意味著國(guó)家最高立法機(jī)關(guān)改變多年來(lái)沿用的“閉門立法”方式，以“開門立法”的姿態(tài)加強(qiáng)民主與法制建設(shè)。2011年5月，全國(guó)人大常委會(huì)通過網(wǎng)絡(luò)征求公眾對(duì)個(gè)人所得稅法修正案草案的意見，共征集到意見23萬(wàn)余條，創(chuàng)全國(guó)人大單項(xiàng)立法征求意見數(shù)量之最。此外，全國(guó)人大常委會(huì)曾就車船稅法草案征求公眾意見，共收到來(lái)自社會(huì)各界的意見近10萬(wàn)條。這兩次征求到的公眾意見，都在一定程度上體現(xiàn)在了最終獲得通過的稅法中。
納稅人積極參與稅收立法，表現(xiàn)了對(duì)自身權(quán)益的關(guān)心和維護(hù)，證明只有堅(jiān)持民主立法和科學(xué)立法的理念，才能真正體現(xiàn)稅法作為兼顧國(guó)家稅收和納稅人權(quán)利“利益協(xié)調(diào)之法”的本質(zhì)。從這個(gè)意義上說(shuō)，民主化和科學(xué)化程度的日益提高也是10年來(lái)稅收立法取得的重要成就。
回顧10年來(lái)我國(guó)的稅收立法工作，仍有不少有待改進(jìn)和完善的地方，如稅法層次不高、結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)、核心價(jià)值和價(jià)值取向不明晰等問題仍然存在。未來(lái)10年，在進(jìn)一步實(shí)施稅制改革的同時(shí)，我國(guó)將繼續(xù)推進(jìn)和完善稅收立法工作，增值稅立法、個(gè)稅修法和征管法修訂等都將有可能被納入下一個(gè)10年稅收立法關(guān)注的視野。
