國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2004年）

　　協(xié)會(huì)從1941年成立以來(lái)，先后發(fā)布過(guò)4個(gè)準(zhǔn)則。本次修訂是對(duì) 2001年準(zhǔn)則的修訂。協(xié)會(huì)在修訂前先在2003年1月發(fā)出征求意見(jiàn)稿。同年12月根據(jù)反饋的意見(jiàn)寫(xiě)出修訂稿，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)批準(zhǔn)，于2004年1月開(kāi)始執(zhí)行。

　　本次修訂主要是針對(duì)保證性服務(wù)準(zhǔn)則，以適應(yīng)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。修訂也為咨詢性服務(wù)提供機(jī)會(huì)，以及為公司對(duì)外披露審計(jì)工作結(jié)果提供指導(dǎo)。

　　本次修訂增加了5條準(zhǔn)則：

　　1.1210.A3：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師知識(shí)和技能的要求

　　2.2201.A1：對(duì)接受第三方業(yè)務(wù)委托的規(guī)定

　　3.2220.A2：關(guān)于同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)問(wèn)題

　　4.2410.A3：向外部第三方分發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)的溝通

　　5.2440.A2：分發(fā)審計(jì)報(bào)告無(wú)法律限制時(shí)的措施

　　本次修訂還在不同程度上涉及原有的17條準(zhǔn)則：

　　1.1130.A1：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)過(guò)的運(yùn)營(yíng)工作

　　2.1220.A2：關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

　　3.1300：質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目

　　4.2100：工作性質(zhì)

　　5.2130：治理

　　6.2130.A1：內(nèi)部審計(jì)師在組織道德文化建設(shè)中的作用

　　7.2200：審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃

　　8.2210：審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　9.2210.A1：審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果

　　10.2240.A1審計(jì)業(yè)務(wù)工作方案的審批

　　11.2400：報(bào)告審計(jì)結(jié)果

　　12.2410.A1：至終報(bào)告的必要

　　內(nèi)容

　　13.2410.A2：對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)應(yīng)予肯定

　　14.2421：錯(cuò)誤與遺漏

　　15.2440：發(fā)布審計(jì)結(jié)果

　　16.2440.A1：審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)分發(fā)至終審計(jì)報(bào)告

　　17.2600：管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受

　　下面對(duì)此次修訂的主要內(nèi)容介紹如下：

　　一、確認(rèn)內(nèi)審準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍

　　修改后準(zhǔn)則在引言中確認(rèn)：內(nèi)審準(zhǔn)則可應(yīng)用于不同的法律和文化環(huán)境?？蓱?yīng)用在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、復(fù)雜性和結(jié)構(gòu)多變的企業(yè)中。確認(rèn)內(nèi)審工作可由公司內(nèi)部或外部人員來(lái)執(zhí)行。

　　二、設(shè)定內(nèi)審準(zhǔn)則有一個(gè)假定前提

　　鑒于內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的多樣性，而執(zhí)行人員的水平又參差不齊，那么內(nèi)審準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)定在什么水平上？在修訂時(shí)要有一個(gè)假定。這個(gè)假定就是：首席執(zhí)行官和審計(jì)師在應(yīng)用內(nèi)審準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)內(nèi)審概念具有良好的判斷能力。也就是說(shuō)能理解內(nèi)審準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　三、強(qiáng)調(diào)執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則是法定義務(wù)

　　修訂后的內(nèi)審準(zhǔn)則規(guī)定，不論任何單位，也不論內(nèi)審工作由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，都必須執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)師如果由于法律、法規(guī)的原因不能遵循準(zhǔn)則的某些部分的話，他們亦應(yīng)該遵循準(zhǔn)則的其它部分，并對(duì)這種情況做出適當(dāng)?shù)呐丁！?/P>

　　準(zhǔn)則用“應(yīng)該”這個(gè)詞來(lái)表示其法定義務(wù)。以工作準(zhǔn)則2100條為例，修改前條文是：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系?！边@個(gè)規(guī)定像是對(duì)內(nèi)審活動(dòng)的描述。新準(zhǔn)則對(duì)此修改為“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該運(yùn)用系統(tǒng)化

　　和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄈピu(píng)價(jià)和幫助改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系?！斑@里用了”應(yīng)該“一詞，表示執(zhí)行內(nèi)審準(zhǔn)則是一種法定的義務(wù)。

　　新準(zhǔn)則還用明確的語(yǔ)言表示其法定義務(wù)。以2410.A2為例，該準(zhǔn)則原文是：“審計(jì)報(bào)告中應(yīng)對(duì)令人滿意的業(yè)績(jī)予以承認(rèn)”。新準(zhǔn)則將其改為：“應(yīng)將績(jī)效良好的人員和部門(mén)的相關(guān)信息告知管理層”，而不僅僅是由審計(jì)機(jī)構(gòu)予以承認(rèn)。

　　四、對(duì)保證性服務(wù)作了新的解釋

　　新準(zhǔn)則對(duì)保證性服務(wù)的定義作了修改。原來(lái)的定義是：“保證性服務(wù)是一種為了對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為?！爆F(xiàn)在定義作了新的解釋，指出：“保證性服務(wù)工作的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師決定?！倍皇怯晌蟹?jīng)Q定，以確保保證性服務(wù)的獨(dú)立性和客觀性。這是保證性服務(wù)和咨詢性服務(wù)的重大區(qū)別。

　　新準(zhǔn)則還指出，保證性服務(wù)有三方：委托方、受托方（審計(jì)師）和評(píng)估結(jié)果的使用者（第三方）。保證性服務(wù)要對(duì)第三方負(fù)責(zé)，而且第三方是誰(shuí)不很明確，它不參與審計(jì)業(yè)務(wù)約定，但他的利益必須得到保護(hù)。而咨詢服務(wù)只有兩方?jīng)]有第三方。

　　五、對(duì)咨詢性服務(wù)作了新的解釋

　　咨詢性服務(wù)原來(lái)的定義是：“提供建議以及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率?！?/P>

　　新定義規(guī)定：“咨詢性服務(wù)是指顧問(wèn)和其它為客戶服務(wù)的活動(dòng)，服務(wù)的種類和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是增加價(jià)值、改善公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和可以免除內(nèi)部審計(jì)師管理責(zé)任的控制程序?！边@個(gè)定義表明：

　　1.咨詢性服務(wù)的性質(zhì)是提供建議；

　　2.咨詢性服務(wù)的內(nèi)容按客戶的特定需求進(jìn)行；

　　3.咨詢性服務(wù)的性質(zhì)和范圍由客戶自行決定；

　　4.咨詢性服務(wù)只有委托方和受托方兩方，沒(méi)有第三方；

　　5.至重要的一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)師從事咨詢性服務(wù)不承擔(dān)管理責(zé)任，它要求審計(jì)師保持客觀性，以免破壞其執(zhí)行保證性服務(wù)的能力和承擔(dān)的管理責(zé)任。

　　六、評(píng)價(jià)公司治理過(guò)程并提出建議

　　此次修改前在準(zhǔn)則2130規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)，”這條規(guī)定表明內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)與公司治理相關(guān)的審計(jì)工作。

　　本次修改在上述基礎(chǔ)上更進(jìn)一步規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)估公司治理過(guò)程，并對(duì)公司治理過(guò)程作出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展。評(píng)價(jià)必須包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，以及與內(nèi)部控制相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目活動(dòng)是否有效體現(xiàn)組織道德和價(jià)值觀?！?/P>

　　修訂后的準(zhǔn)則還指出，公司治理有助于：

　　1.在組織內(nèi)部樹(shù)立恰當(dāng)?shù)牡赖掠^和價(jià)值觀；2.確保企業(yè)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；3.確保受托責(zé)任制的完成；4.在組織內(nèi)部恰當(dāng)有效地傳達(dá)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制的信息；5.有效協(xié)調(diào)董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的分工合作與信息溝通。

　　因此，修訂后的內(nèi)審準(zhǔn)則進(jìn)一步要求，內(nèi)部審計(jì)要建立在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，對(duì)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行關(guān)注。要求在組織內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)與控制觀念。要求保證公司治理的四個(gè)因素：董事會(huì)、管理層、外部審汁和內(nèi)部審計(jì)，得到適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。

　　七、對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出新的要求

　　與新準(zhǔn)則的要求相適應(yīng)，在熟練性與職業(yè)謹(jǐn)慎一條中增加了兩個(gè)新的內(nèi)容：

　　1210.A3：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練地應(yīng)用與特定審計(jì)工作有關(guān)的主要信息技術(shù)，熟悉相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和控制方法，以及建立在技術(shù)基礎(chǔ)上的審計(jì)策略。”但并不要求所有的內(nèi)部審計(jì)師都必須像信息技術(shù)審計(jì)師那樣具有同樣的專長(zhǎng)。

　　1220.A2：“為了保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其它數(shù)據(jù)分析技術(shù)?！?/P>

　　八、加強(qiáng)質(zhì)量管理

　　新準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目應(yīng)包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督，和外部定期質(zhì)量評(píng)估。質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目應(yīng)有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況，并確保內(nèi)審活動(dòng)遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。并就此發(fā)表了7個(gè)實(shí)務(wù)公告。

　　九、給外部利益相關(guān)者的報(bào)告

　　準(zhǔn)則對(duì)給外部利益相關(guān)者的報(bào)告作了規(guī)定，指出當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師向組織外部第三方發(fā)布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)同時(shí)告知使用審計(jì)結(jié)果的限制條款。

　　十、有關(guān)審計(jì)結(jié)果的溝通

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)結(jié)束前應(yīng)將審計(jì)工作的結(jié)果與客戶進(jìn)行溝通。溝通“應(yīng)包含內(nèi)部審汁師的總體審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論。內(nèi)審師應(yīng)將績(jī)效良好的人員和部門(mén)的相關(guān)信息告知管理層?！?/P>