注意對于審計(jì)意見類型的考慮必須是在考慮重要性水平的情況下才能做出判斷的，否則不能進(jìn)行處理的：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的金額和審計(jì)范圍受到限制的角度考慮其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而確定審計(jì)意見類型。

　　（1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不重要，包括性質(zhì)，不存在舞弊行為或違反法規(guī)行為等情況，從金額上匯總錯(cuò)報(bào)未超過報(bào)表層重要性水平。

　　（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告

　�、侔l(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)重要，只是個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看，雖然嚴(yán)重但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映，比如雖然存在影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)，但錯(cuò)報(bào)金額較小，不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體；從金額上看，在不考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的情況下，雖然個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，而且錯(cuò)報(bào)總額超過財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平，但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。

　�、趯χ卮笫马�(xiàng)的披露不符合要求此時(shí)，雖然未披露事項(xiàng)重要，但只是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。

　�、蹖徲�(jì)范圍受到局部限制審計(jì)范圍受到局部限制，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師無法針對個(gè)別項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但不影響獲取整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見。

　　（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　錯(cuò)報(bào)非常嚴(yán)重，包括性質(zhì)嚴(yán)重或者金額非常重大，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映已經(jīng)不再合法和公允，比如被審計(jì)單位存在串通舞弊的行為，存在走私等違反法規(guī)的行為等，從金額上看，如果不考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)，匯總錯(cuò)報(bào)已經(jīng)大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平，致使報(bào)表使用者無法正確理解和利用財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（4）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　這是由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)。

　　在具體的練習(xí)中也會(huì)遇到要求判斷發(fā)表何種意見類型，這個(gè)內(nèi)容在教材中和審計(jì)準(zhǔn)則中都是沒有詳細(xì)的介紹的，但是分析以前的考題，老師總結(jié)出這個(gè)規(guī)律，供參考：

　�。�1）如果錯(cuò)報(bào)沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也不是接近的情況，此時(shí)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　（2）如果錯(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平了，應(yīng)該考慮錯(cuò)報(bào)金額是否是超過了此重要性水平的倍數(shù)非常大的情況（通常是8倍以上），如果是這樣的話就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，但是對利潤構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余），這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，而且對利潤沒有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響，此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　（3）如果說超過了重要性水平，且審計(jì)范圍受限的金額占資產(chǎn)總額或利潤總額的比例在30％以下時(shí)是保留意見；在30％以上時(shí)是無法表示意見。

　�。ㄒ陨系谋壤�和倍數(shù)僅僅是根據(jù)歷年考題推出的一個(gè)考試中的慣例，并不屬于是審計(jì)中的規(guī)定，所以請?zhí)貏e注意）

　　需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況：

　�。�1）持續(xù)經(jīng)營：A.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)；B.如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且�?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　�。�2）重大不確定事項(xiàng)：當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。

　�。�3）期后事項(xiàng)：如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

　　（4）比較數(shù)據(jù)：A.當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況；B.注冊會(huì)計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。

　�。�5）其他信息：如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。