某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅額為6萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬(wàn)元，收款175.5萬(wàn)元。本月出口貨物的離岸價(jià)為35萬(wàn)美元，市場(chǎng)匯率為1美元＝8元人民幣，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬(wàn)元），即當(dāng)期期末留抵稅額為20.3萬(wàn)元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.3（萬(wàn)元）
當(dāng)期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理：
購(gòu)入原材料時(shí)，
借：原材料 300萬(wàn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬(wàn)
貸：銀行存款 351萬(wàn)
國(guó)內(nèi)銷售貨物時(shí)，
借：銀行存款 175.5萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬(wàn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5萬(wàn)
貨物出口時(shí)，
借：銀行存款 280萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬(wàn)
計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11.2萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬(wàn)
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16.1萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 16.1萬(wàn)
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 20.3萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20.3萬(wàn)
收到退回的稅款，
借：銀行存款 20.3 萬(wàn)
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 20.3 萬(wàn)
如果上例中購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，其他條件不變，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬(wàn)元），即當(dāng)期留抵稅額為37.3萬(wàn)元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝36.4
當(dāng)期免抵稅額＝0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬(wàn)元）
賬務(wù)處理為：
購(gòu)入原材料時(shí)，
借：原材料 400萬(wàn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68萬(wàn)
貸：銀行存款 468萬(wàn)
國(guó)內(nèi)銷售貨物時(shí)，
借： 銀行存款 175.5萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬(wàn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5萬(wàn)
貨物出口時(shí)，
借：銀行存款 280萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬(wàn)
計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11.2萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬(wàn)
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 36.4萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 36.4萬(wàn)
收到退回的稅款，
借：銀行存款 36.4 萬(wàn)
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 36.4 萬(wàn)
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