稅收籌劃的內(nèi)容必須合法

　　稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性和規(guī)范性，都是以稅收法定為基礎(chǔ)的。只有稅收法定以法律的形式明確納稅義務(wù)，稅收分配才能做到規(guī)范、確定和具有可預(yù)測(cè)性。這對(duì)于搞好稅收籌劃是最為重要的。因?yàn)槎愂栈I劃的目的是“節(jié)稅”，如果稅收分配不規(guī)范、不確定，稅收負(fù)擔(dān)也就無(wú)法進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，稅收籌劃也就無(wú)從談起。因?yàn)樵谡骷{關(guān)系中，相對(duì)于政府而言，納稅人處于弱者的地位，而政府本身又存在增收擴(kuò)支的壓力，如果不強(qiáng)調(diào)稅收法定，這種壓力往往就會(huì)轉(zhuǎn)化成讓納稅人多繳稅。因此可以說(shuō)，稅收法定決定稅收籌劃。

　　另一方面，稅收籌劃的目的是盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得稅收利益，因此這與前面所說(shuō)的“政府增收擴(kuò)支的壓力”構(gòu)成了一對(duì)矛盾。納稅人“節(jié)稅”直接造成了政府財(cái)政收入的相對(duì)減少，政府為增收必將制定相應(yīng)的稅收對(duì)策，必然又要通過(guò)稅收法定來(lái)完成。這也正是稅收籌劃反作用于稅收法定的表現(xiàn)。

　　既然稅收法定決定稅收籌劃，那么我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須謹(jǐn)記稅收法定這一前提。稅收法定包括程序法定和內(nèi)容法定兩方面，因此，稅收籌劃也應(yīng)該從這兩方面著手。下面舉例說(shuō)明。

　　《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)1996152號(hào)）規(guī)定：贏利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10％以上的，不得抵扣。

　　《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)199949號(hào)）規(guī)定：納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　上述政策中程序法定和內(nèi)容法定有機(jī)地結(jié)合在一起，“財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分不作為計(jì)算依據(jù)”、“增長(zhǎng)達(dá)到10％以上”等是內(nèi)容法定：“報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)”是程序法定。下面試舉一例說(shuō)明它的應(yīng)用。

　　某企業(yè)2000年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生50萬(wàn)元，比1999年增長(zhǎng)15％，2000年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元。

　　1、如企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅825萬(wàn)元。

　　2、如企業(yè)核算符合內(nèi)容法定的要求，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，則企業(yè)可按實(shí)際發(fā)生額的50％，即25萬(wàn)元抵扣應(yīng)納稅所得額，抵扣后應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)無(wú)需繳納所得稅。