納稅籌劃的含義——什么是納稅籌劃
一、什么是納稅籌劃
什么是“納稅籌劃”？目前似乎還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。綜合以上幾層意思，可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：
“納稅籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為tax planning或tax saving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本書之所以使用“納稅籌劃”作為書名，而沒有使用“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述，了解一下其內(nèi)容可以幫助我們更好地理解其中的含義。
國際財(cái)政文獻(xiàn)局（International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD：International Tax G1ossary，Amsterdam 1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€講：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃。”
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用框圖表示：
納稅籌劃＝避稅籌劃＋節(jié)稅籌劃＋轉(zhuǎn)嫁籌劃
從國內(nèi)外學(xué)者對(duì)納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的幾個(gè)特點(diǎn)：
（一）合法性
合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。
在合法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人就可利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的精熟掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，從而降低納稅。
（二）籌劃性
籌劃性是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。
（三）目的性
目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，在納稅人的經(jīng)營計(jì)劃或財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅只是其中一個(gè)因素。進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到總體長期的收益最大化。
（四）專業(yè)性
專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、專門的稅務(wù)師事務(wù)所等——其從業(yè)人員還須具備法定的資格。
什么是“納稅籌劃”？目前似乎還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。綜合以上幾層意思，可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：
“納稅籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為tax planning或tax saving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本書之所以使用“納稅籌劃”作為書名，而沒有使用“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述，了解一下其內(nèi)容可以幫助我們更好地理解其中的含義。
國際財(cái)政文獻(xiàn)局（International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD：International Tax G1ossary，Amsterdam 1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€講：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃。”
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用框圖表示：
納稅籌劃＝避稅籌劃＋節(jié)稅籌劃＋轉(zhuǎn)嫁籌劃
從國內(nèi)外學(xué)者對(duì)納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的幾個(gè)特點(diǎn)：
（一）合法性
合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。
在合法的前提下，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人就可利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的精熟掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，從而降低納稅。
（二）籌劃性
籌劃性是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。
（三）目的性
目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，在納稅人的經(jīng)營計(jì)劃或財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅只是其中一個(gè)因素。進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到總體長期的收益最大化。
（四）專業(yè)性
專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、專門的稅務(wù)師事務(wù)所等——其從業(yè)人員還須具備法定的資格。
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