避稅與反避稅——國際避稅問題概述

　　國際避稅是指跨國納稅人利用種種公開的合法的手段，在各國稅收法規(guī)和有關(guān)稅收協(xié)定條款許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體（個(gè)體或法人）和課稅客體（貨幣或資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移，跨越國境來減輕或消除稅負(fù)的行為。

　　跨國納稅人躲避國際納稅義務(wù)與國內(nèi)納稅人躲避國內(nèi)納稅義務(wù)有較大的不同。一般來說，國際稅收所涉及的納稅人多是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家獲取收入，并在這些國家均負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，或者納稅人雖然沒有在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家獲得收入，但在這些國家卻負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人。例如某自然人，他居住在A國，到B國從事勞務(wù)服務(wù)并取得收入，他同時(shí)對(duì)A、B兩國負(fù)有納稅義務(wù)。再如A國的某個(gè)公司，到B國去投資建廠，同時(shí)對(duì)A、B兩國都負(fù)有納稅義務(wù)。跨國納稅是以一定跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)往來為基本條件的，而跨國避稅也是在這一基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。

　　與跨國避稅有相聯(lián)系的還有節(jié)稅或稅務(wù)籌劃。節(jié)稅或稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易等事項(xiàng)。節(jié)稅與國際避稅較難區(qū)別，其根本區(qū)別在于避稅盡管不違犯稅法，但與稅收政策導(dǎo)向是相違背的，而節(jié)稅不但不違反稅法，而且符合政策導(dǎo)向。

　　國際避稅與國際逃稅也有性質(zhì)上的不同。這主要表現(xiàn)在：①利用的條件不同。國際避稅利用的是各國現(xiàn)行稅法的差別和不完善之處，而國際逃稅則是利用國家間稅收管理與合作存在的困難，如管轄權(quán)的不一致，對(duì)跨國納稅人在他國納稅情報(bào)掌握不夠等。②采取的手法不同。國際避稅采取的手法是公開的，它不違反現(xiàn)有稅法，而國際逃稅的手法則是隱蔽的，是違反現(xiàn)有稅法或國際稅收協(xié)定的。③達(dá)到的目的不同。國際避稅謀求的是在不觸犯稅法的情況下，盡量減少國際納稅義務(wù)，而國際逃稅謀求的是逃避稅法或國際稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)。④處理的方式不同。對(duì)于國際避稅，一般需要通過有關(guān)國家對(duì)國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，以期杜絕稅法漏洞，而在沒有作出補(bǔ)充規(guī)定之前則無法進(jìn)行處理；對(duì)于國際逃稅則可以由有關(guān)國家根據(jù)其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定的規(guī)定，依法進(jìn)行補(bǔ)稅或加處罰金，以示懲處。不過，從經(jīng)濟(jì)后果角度分析，合法的避稅和非法的逃稅對(duì)于有關(guān)國家的財(cái)政收入和跨國納稅人的稅負(fù)，以及歪曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面發(fā)生的影響來說是基本相同的。