稅收籌劃不等于稅負(fù)最低的策劃
稅收籌劃是通過(guò)對(duì)某一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅方案進(jìn)行的事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。從而使企業(yè)既達(dá)到合理的稅負(fù)點(diǎn)，又達(dá)到提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的一種策劃活動(dòng)。而不是一些人認(rèn)為的稅收籌劃是說(shuō)負(fù)最低方案的策劃，即不管在什么情況下，要使選擇的稅負(fù)方案越低越好。這是一種靜止的，片面的稅收籌劃。在實(shí)際工作中，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的稅收籌劃，不僅要考慮所產(chǎn)生的稅負(fù)如何，而且要考慮各種方案下，企業(yè)的現(xiàn)金六畜量變化情況。如果某種方案即使稅負(fù)最低，但使企業(yè)的現(xiàn)金流出量不是最低，那么這個(gè)方案也不可選。為了說(shuō)明這一點(diǎn)，下面舉一事例來(lái)說(shuō)明。
例：某股份有限公司因上一條新產(chǎn)品生產(chǎn)線，從一金融機(jī)構(gòu)貸款1000萬(wàn)元，為便于計(jì)算，假設(shè)年率為10%，年投資收益率18%，五年內(nèi)還清全部本息。該企業(yè)聘請(qǐng)某注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所為其進(jìn)行償債還貸的稅收籌劃，按照策劃，可選擇的方案有下列4種。
方案一：期末一次性還貸，即在期末一次性還清全部本息。
方案二：每年償還一定的本金和利息，即按資金償還系數(shù)0.2638確定，每年等額償還263.80萬(wàn)元（1000x0.2638）的本金和利息。
方案三：每年等額償還年平均本金200萬(wàn)元（1000/5）及當(dāng)期末應(yīng)償還的利息
方案四：每年支付等額利息100萬(wàn)元（1000x10%），并在第5年末一次還本。
假設(shè)在不考慮該企業(yè)其他利潤(rùn)的情況下，僅從年收益率18%，這1000萬(wàn)元貸款投資每年可收益180萬(wàn)元的角度考慮，可從下列附表“不同方案償還本息情況對(duì)比表”中可以看出，方案1所繳納的所得稅最低，只有95.5317萬(wàn)元，其次為方案4繳納的所得稅計(jì)132萬(wàn)元，而方案3繳納的所得稅最高計(jì)198元，方案2繳納的所得稅也較高，計(jì)196.7358.如果按照某些人的說(shuō)法，不管在什么情況下，稅收籌劃就是幫助企業(yè)選擇稅負(fù)最低的方案。那么就應(yīng)該選擇方案 1，因?yàn)榉桨?使企業(yè)所繳納的所得稅額最低，可再仔細(xì)看看附表“不同方案償還本息情況對(duì)比表”，又不難看出，方案1對(duì)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益最低，使企業(yè)流出的現(xiàn)金流量最高，達(dá)1706.0417萬(wàn)元，分別比方案4、方案2、方案3高出74.0417、190.3237、208.0417萬(wàn)元。因此，從經(jīng)濟(jì)效益角度看：方案1對(duì)企業(yè)最不利，流出的現(xiàn)金流量最多，相反方案3，雖然使企業(yè)繳納的所得稅最多，達(dá)198萬(wàn)元，比方案1多出102.4683萬(wàn)元，可對(duì)企業(yè)最有利，它使企業(yè)流出的現(xiàn)金總流量最少，即少繳納利息310.51萬(wàn)元，扣減所繳的所得稅102.4683萬(wàn)元后，企業(yè)還少流出現(xiàn)金208.0417萬(wàn)元。其次為方案2.由此可見(jiàn)，我們進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)充分考慮所要策劃的這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體實(shí)際情況，應(yīng)考慮企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣，才能達(dá)到稅收籌劃的真正目的，而決不是不顧實(shí)際，一味強(qiáng)調(diào)稅收籌劃全是稅負(fù)最低的策劃。
這樣，才能達(dá)到稅收籌劃的真正目的，而決不是不顧實(shí)際，一味強(qiáng)調(diào)稅收籌劃全是稅負(fù)最低的策劃。
附表：
不同方案償還本息情況對(duì)比表
|
方案 |
年數(shù) |
年初所 欠金額 |
當(dāng)年 利息額 |
當(dāng)年所還金額 |
年末所欠金額 |
當(dāng)年稅前利潤(rùn) |
當(dāng)年應(yīng)納所得稅額 |
五年應(yīng)納所得稅總計(jì) |
五年歸還本息總計(jì) |
五年現(xiàn)金流出總量合計(jì) |
|
1 |
1 |
100 |
100 |
0 |
1100 |
80 |
26.4 |
95.5317 |
1610.51 |
1706.0417 |
|
2 |
1100 |
110 |
0 |
1210 |
70 |
23.1 | ||||
|
3 |
1210 |
121 |
0 |
1331 |
59 |
19.47 | ||||
|
4 |
1331 |
133.10 |
0 |
1464.10 |
46.9 |
15.477 | ||||
|
5 |
1464.10 |
146.41 |
1610.51 |
0 |
33.59 |
11.0847 | ||||
|
2
|
1 |
1000 |
100 |
263.80 |
836.20 |
80 |
26.4 |
196.7358 |
1318.9822 |
1515.718 |
|
2 |
836.20 |
83.62 |
263.80 |
656.02 |
96.38 |
31.8045 | ||||
|
3 |
656.02 |
65.6 |
263.80 |
457.82 |
114.4 |
37.752 | ||||
|
4 |
457.82 |
45.782 |
263.80 |
239.802 |
134.218 |
49.2919 | ||||
|
5 |
239.802 |
23.9802 |
263.7802 |
0 |
156.0198 |
51.4865 | ||||
|
3 |
1 |
1000 |
100 |
300 |
800 |
80 |
26.4 |
198.0 |
1300.0 |
1498.0 |
|
2 |
800 |
80 |
280 |
600 |
100 |
33.0 | ||||
|
3 |
600 |
60 |
260 |
400 |
120 |
39.6 | ||||
|
4 |
400 |
40 |
240 |
200 |
140 |
46.2 | ||||
|
5 |
200 |
20 |
220 |
0 |
160 |
52.8 | ||||
|
4 |
1 |
1000 |
100 |
100 |
1000 |
80 |
26.4 |
132.0 |
1500.0 |
1632.0 |
|
2 |
1000 |
100 |
100 |
1000 |
80 |
26.4 | ||||
|
3 |
1000 |
100 |
100 |
1000 |
80 |
26.4 | ||||
|
4 |
1000 |
100 |
100 |
1000 |
80 |
26.4 | ||||
|
5 |
1000 |
100 |
100 |
1000 |
80 |
26.4 |
注：年末所欠金額=（年初所欠金額+當(dāng)年利息額）-當(dāng)年所還金額
當(dāng)年稅前利潤(rùn)=1000x18%-當(dāng)年利息額
五年現(xiàn)金流出總量合計(jì)=五年應(yīng)納所得稅總計(jì)+五年歸還本息總計(jì)
因城維稅、教育費(fèi)附加等數(shù)額較小，本文省略，未考慮
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