稅收籌劃的概念、特征與意義——稅收籌劃的概念與特征
一、稅收籌劃的概念
從稅收的起源與本質(zhì)考察，稅收在任何時期都是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進行無償分配，以取得財政收入的一種形式，體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。然而，在這一特定的征納關(guān)系中，市場法人主體出于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，總會采用各種方法來使自己的納稅最優(yōu)化。不管這種欲望和要求在政府看來是多么不正確，但這是一種客觀存在。從某種意義上說，國家稅收和稅收籌劃猶如一對孿生姐妹，幾乎同時降臨于這個世界。其中，國家稅收早已形成一門學(xué)科而被廣泛傳播，并且得到不斷發(fā)展；稅收籌劃在國外企業(yè)中廣泛運用，在我國盡管被一些納稅人所嘗試和實踐，但由于種種原因，以致長期處于一種若明若暗的暖昧地位。究其原因有：（1）人們對稅收籌劃的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解，長期把稅收籌劃與避稅、偷稅混為一談，視為非法，使眾人對其敬而遠(yuǎn)之；（2）國民納稅意識淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)低下，征納雙方對各自權(quán)利與義務(wù)，以及依法治稅的認(rèn)識模糊不清；（3）長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟體制，市場法人主體缺乏追求自身經(jīng)濟利益的欲望，無稅收籌劃的內(nèi)在動力。其實，稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的重要組成部分。簡單地說，它是自然人和法人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中通過事先計劃地安排合理減免稅負(fù)的一種經(jīng)營籌劃行為。
由于稅收籌劃是一門新的學(xué)科，許多問題還在探討之中，因而國際上對其概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點：（1）稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。（2）稅收籌劃是通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（3）在納稅義務(wù)發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡少量繳稅的過程即為稅收籌劃。（4）稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)同時存在多個納稅方案的選擇時，納稅人有意識地選擇稅負(fù)最輕或利益最大的一種納稅設(shè)計行為。（5）稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。
以上幾種對稅收籌劃的表述，都揭示了稅收籌劃的本質(zhì)特征，即稅收籌劃的合法性、籌劃性和目的性。然而，從稅收籌劃的實踐來看，這些表述都存在著這樣或那樣的不足，突出表現(xiàn)在對稅收籌劃的內(nèi)涵和外延界定不準(zhǔn)確，要么界定過窄，僅把其理解為對稅收優(yōu)惠政策的充分運用；要么界定過寬，主要包括節(jié)稅籌劃即將稅收籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅多繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅籌劃都包括在稅收籌劃的概念中；要么干脆避而不談。我們認(rèn)為，稅收籌劃，除了對稅收優(yōu)惠政策的完全使用外，還包括對其他選擇性條款的比較和運用。歸納上述分析，我們可以將稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是市場法人主體在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利和依據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目和內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排以獲取最大稅收利益。
二、稅收籌劃的特征
稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，其最本質(zhì)的特點是以國家法律為依據(jù)，采用了經(jīng)濟學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。其具體特征表現(xiàn)如下：
1.合法性。
稅收籌劃的合法性有兩方面的含義：一是稅收籌劃是在符合稅法的前提下進行的，它是市場法人主體在對現(xiàn)行稅法及其法規(guī)進行研究比較，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇，即稅收籌劃是合法的。稅收籌劃只能在稅法及其法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，超越稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。二是稅收籌劃不僅符合稅法，而且符合政府的政策導(dǎo)向。有些避稅行為，雖然不違法，但它與國家立法精神相背離，也是政府所不允許的。而稅收籌劃卻常常與國家的立法意圖相一致。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，政府為了某種（些）經(jīng)濟或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟政策導(dǎo)向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控。充分利用稅法中所給予的優(yōu)惠是稅收籌劃重要方式之一。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。
2.超前性。
籌劃是計劃、安排的意思。稅收籌劃的英文Taxplaning就可譯作稅收計劃。稅收籌劃的超前性是指投資者或經(jīng)營者在從事投資、經(jīng)營活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來進行投資、經(jīng)營決策，以期獲得最大稅后利潤。稅收籌劃一般都是在應(yīng)稅行為就對自己的納稅方式和規(guī)模做出了規(guī)劃、設(shè)計和安排，它可以事先測算出稅收籌劃的效果，因而具有一定的超前性。但偷稅、逃稅一般都是在事中或事后進行的。投資經(jīng)營者進行投資或經(jīng)營調(diào)整前有許多納稅方案存在，不同的納稅方案形成稅負(fù)的輕重不同。而稅負(fù)的輕重，對投資經(jīng)營者的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整無疑有著決定性的影響。因而投資經(jīng)營者應(yīng)從實際出發(fā)，依法事先周密細(xì)致地進行計劃、比較，選擇出最佳的納稅方案，并以指導(dǎo)經(jīng)營活動的開展，使納稅人最后形成稅負(fù)最輕，以達(dá)到擴大稅后利潤，無礙國家稅收完成的目的。
3.目的性。
稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務(wù)的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。在市場經(jīng)濟條件下，謀求最佳的經(jīng)濟效益不僅是投資者經(jīng)營的根本準(zhǔn)則，而且是稅收籌劃的根本目標(biāo)。投資者進行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。
4.方式多樣性。
各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。總之，國家稅收法規(guī)在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差異越大，可供納稅人選擇的方案就越多。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。
從稅收的起源與本質(zhì)考察，稅收在任何時期都是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進行無償分配，以取得財政收入的一種形式，體現(xiàn)著以國家為主體的特定分配關(guān)系。然而，在這一特定的征納關(guān)系中，市場法人主體出于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，總會采用各種方法來使自己的納稅最優(yōu)化。不管這種欲望和要求在政府看來是多么不正確，但這是一種客觀存在。從某種意義上說，國家稅收和稅收籌劃猶如一對孿生姐妹，幾乎同時降臨于這個世界。其中，國家稅收早已形成一門學(xué)科而被廣泛傳播，并且得到不斷發(fā)展；稅收籌劃在國外企業(yè)中廣泛運用，在我國盡管被一些納稅人所嘗試和實踐，但由于種種原因，以致長期處于一種若明若暗的暖昧地位。究其原因有：（1）人們對稅收籌劃的范疇及內(nèi)涵沒有真正理解，長期把稅收籌劃與避稅、偷稅混為一談，視為非法，使眾人對其敬而遠(yuǎn)之；（2）國民納稅意識淡薄，稅務(wù)人員素質(zhì)低下，征納雙方對各自權(quán)利與義務(wù)，以及依法治稅的認(rèn)識模糊不清；（3）長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟體制，市場法人主體缺乏追求自身經(jīng)濟利益的欲望，無稅收籌劃的內(nèi)在動力。其實，稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的重要組成部分。簡單地說，它是自然人和法人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中通過事先計劃地安排合理減免稅負(fù)的一種經(jīng)營籌劃行為。
由于稅收籌劃是一門新的學(xué)科，許多問題還在探討之中，因而國際上對其概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點：（1）稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。（2）稅收籌劃是通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（3）在納稅義務(wù)發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡少量繳稅的過程即為稅收籌劃。（4）稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)同時存在多個納稅方案的選擇時，納稅人有意識地選擇稅負(fù)最輕或利益最大的一種納稅設(shè)計行為。（5）稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。
以上幾種對稅收籌劃的表述，都揭示了稅收籌劃的本質(zhì)特征，即稅收籌劃的合法性、籌劃性和目的性。然而，從稅收籌劃的實踐來看，這些表述都存在著這樣或那樣的不足，突出表現(xiàn)在對稅收籌劃的內(nèi)涵和外延界定不準(zhǔn)確，要么界定過窄，僅把其理解為對稅收優(yōu)惠政策的充分運用；要么界定過寬，主要包括節(jié)稅籌劃即將稅收籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅多繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅籌劃都包括在稅收籌劃的概念中；要么干脆避而不談。我們認(rèn)為，稅收籌劃，除了對稅收優(yōu)惠政策的完全使用外，還包括對其他選擇性條款的比較和運用。歸納上述分析，我們可以將稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是市場法人主體在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利和依據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目和內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排以獲取最大稅收利益。
二、稅收籌劃的特征
稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，其最本質(zhì)的特點是以國家法律為依據(jù)，采用了經(jīng)濟學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。其具體特征表現(xiàn)如下：
1.合法性。
稅收籌劃的合法性有兩方面的含義：一是稅收籌劃是在符合稅法的前提下進行的，它是市場法人主體在對現(xiàn)行稅法及其法規(guī)進行研究比較，對納稅進行的一種最優(yōu)化選擇，即稅收籌劃是合法的。稅收籌劃只能在稅法及其法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，超越稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。二是稅收籌劃不僅符合稅法，而且符合政府的政策導(dǎo)向。有些避稅行為，雖然不違法，但它與國家立法精神相背離，也是政府所不允許的。而稅收籌劃卻常常與國家的立法意圖相一致。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，政府為了某種（些）經(jīng)濟或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟政策導(dǎo)向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控。充分利用稅法中所給予的優(yōu)惠是稅收籌劃重要方式之一。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。
2.超前性。
籌劃是計劃、安排的意思。稅收籌劃的英文Taxplaning就可譯作稅收計劃。稅收籌劃的超前性是指投資者或經(jīng)營者在從事投資、經(jīng)營活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來進行投資、經(jīng)營決策，以期獲得最大稅后利潤。稅收籌劃一般都是在應(yīng)稅行為就對自己的納稅方式和規(guī)模做出了規(guī)劃、設(shè)計和安排，它可以事先測算出稅收籌劃的效果，因而具有一定的超前性。但偷稅、逃稅一般都是在事中或事后進行的。投資經(jīng)營者進行投資或經(jīng)營調(diào)整前有許多納稅方案存在，不同的納稅方案形成稅負(fù)的輕重不同。而稅負(fù)的輕重，對投資經(jīng)營者的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整無疑有著決定性的影響。因而投資經(jīng)營者應(yīng)從實際出發(fā)，依法事先周密細(xì)致地進行計劃、比較，選擇出最佳的納稅方案，并以指導(dǎo)經(jīng)營活動的開展，使納稅人最后形成稅負(fù)最輕，以達(dá)到擴大稅后利潤，無礙國家稅收完成的目的。
3.目的性。
稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務(wù)的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。在市場經(jīng)濟條件下，謀求最佳的經(jīng)濟效益不僅是投資者經(jīng)營的根本準(zhǔn)則，而且是稅收籌劃的根本目標(biāo)。投資者進行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。
4.方式多樣性。
各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。總之，國家稅收法規(guī)在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差異越大，可供納稅人選擇的方案就越多。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。
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