跨國納稅籌劃的概念

    跨國納稅籌劃是指為了使企業(yè)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化而制定的合法的稅收計劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動總所得最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體地講就是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的不足，尋找合法的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)其稅收總支出最小化。這些稅收包括跨國納稅人經(jīng)營活動的所在國的當(dāng)?shù)囟愂?，以及本國的所得稅?br>
    跨國納稅籌劃的主體是跨國公司。近十年來，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程呈現(xiàn)加速發(fā)展的態(tài)勢，跨國公司的活動范圍和活動領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大。中國2001年12月正式成為世界貿(mào)易組織的成員國，為中國企業(yè)的跨國經(jīng)營及在國際市場上取得一席之地創(chuàng)造了條件。跨國公司多采用集團(tuán)公司形式的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，這種結(jié)構(gòu)體系包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。

    當(dāng)然，建立跨國集團(tuán)的主要目的是在經(jīng)濟(jì)國際化的條件下，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程、銷售和管理的最優(yōu)化，成本費(fèi)用的最小化和利潤的最大化，從而鞏固跨國公司在國際市場中的地位。但是，在建立跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的策劃過程中，稅收問題是不容忽視的。而公司跨國納稅籌劃的目標(biāo)則正是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)分布的最優(yōu)化，從而使公司的總體稅收負(fù)擔(dān)最省、總利潤最大。

    跨國納稅籌劃的客體是跨國公司的利潤。為了使集團(tuán)的全球利潤最大化，必須使跨國公司經(jīng)營活動所繳納的稅款盡量減少。

    這些稅收包括直接稅和間接稅，其中直接稅包括：（1）所得稅，包括公司所得稅，以股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)為形式的利潤分配稅（預(yù)提所得稅），以及出售不動產(chǎn)和有價證券的資本利得稅；（2）財產(chǎn)稅，包括資本稅、財富稅（不動產(chǎn)、土地）；（3）社會保障稅及其他直接稅。間接稅包括：（1）增值稅和消費(fèi)稅；（2）關(guān)稅及其附加稅；（3）交易稅，指銷售稅、不動產(chǎn)交易稅、股票交易稅等。

    收益最大化是每一個從事國際投資的跨國納稅企業(yè)所共同追求的目標(biāo)，而盡量減少各種稅款的繳納，則已成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個重要方面。國家間的稅制差別及稅收征收管理的協(xié)調(diào)困難為跨國納稅主體進(jìn)行納稅籌劃提供了條件，也使跨國納稅籌劃成為較國內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的稅收行為。