2014年進(jìn)出口稅收政策的七大亮點(diǎn)

2014年以來(lái)，為更好服務(wù)開放型經(jīng)濟(jì)新體制建設(shè)、促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部委對(duì)進(jìn)出口稅收管理進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，完善出口退稅機(jī)。特別是在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)需求不振的背景下，進(jìn)出口稅收政策的調(diào)整對(duì)推進(jìn)外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)給予了有力支撐，對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。主要政策變化分為七大亮點(diǎn)如下：

一、調(diào)整進(jìn)口稅收政策加大優(yōu)惠酬碼

《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整享受稅收優(yōu)惠政策的天然氣進(jìn)口項(xiàng)目的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]8號(hào)）明確，自2013年10月1日起，新增天津浮式液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，進(jìn)口規(guī)模為220萬(wàn)噸/年；新增唐山液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，進(jìn)口規(guī)模為350萬(wàn)噸/年；將福建液化天然氣項(xiàng)目可享受政策的進(jìn)口規(guī)模由260萬(wàn)噸調(diào)整為630萬(wàn)噸。自2014年7月1日起，新增海南液化天然氣項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策，進(jìn)口規(guī)模為300萬(wàn)噸/年。

《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào)）明確，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策。即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。如果對(duì)已按17％稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī)，超出5％稅率的已征稅款，尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可以退還。

《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2014〕37號(hào)）明確：自2014年7月31日起，對(duì)國(guó)內(nèi)完全能夠生產(chǎn)、質(zhì)量能夠滿足下游加工企業(yè)需要的進(jìn)口熱扎板、冷扎板、窄帶鋼、棒線材、型材、鋼鐵絲、電工鋼等78個(gè)稅號(hào)的鋼材產(chǎn)品，取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策，征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。如果在2014年7月31日前已簽訂的合同，且在2014年12月31日前實(shí)際進(jìn)口的，允許在合同有效期內(nèi)繼續(xù)以保稅的方式開展加工貿(mào)易。該政策適用于綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)。同時(shí)，為了使上述政策平穩(wěn)過(guò)渡又出臺(tái)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口鋼材保稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)關(guān)稅〔2014〕54號(hào)）明確，自2015年1月1日起，對(duì)加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口上述78個(gè)稅號(hào)鋼材產(chǎn)品征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；對(duì)2014年12月31日前簽訂的合同，且在2015年6月30日前實(shí)際進(jìn)口的，允許在合同有效期內(nèi)繼續(xù)以保稅的方式開展加工貿(mào)易。

二、明確出口退（免）稅行政審批公開事項(xiàng)權(quán)限

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào)）明確，出口貨物勞務(wù)退（免）稅審批（17項(xiàng)）；海南境外游客離境退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定、變更與終止；海南境外游客離境退稅代理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、變更與終止；出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨補(bǔ)繳消費(fèi)稅四類非行政許可審批項(xiàng)目。一是出口貨物勞務(wù)退（免）稅審批，主要包括：外貿(mào)與生產(chǎn)企業(yè)及視同自產(chǎn)出口退（免）稅；營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅；出口退（免）稅資格認(rèn)定、變更與注銷審批；集團(tuán)公司免抵退稅企業(yè)認(rèn)定審批；采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審核與審批；逾期申報(bào)退（免）稅審批；邊境小額貿(mào)易方式代理出口備案與核銷審批；先退稅后核銷事項(xiàng)審批；免稅卷煙核銷；相關(guān)證明出具的核準(zhǔn)；融資租賃船舶出口退（免）稅審批；免稅品經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)商品退稅審核。二是海南離境退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定、變更與終止審批。海南省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)提出的退稅定點(diǎn)商店認(rèn)定申請(qǐng)，會(huì)同海南省商務(wù)廳按規(guī)定的條件進(jìn)行認(rèn)定。三是海南離境退稅代理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、變更與終止審批。海南省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)提出的退稅代理機(jī)構(gòu)認(rèn)定申請(qǐng)，會(huì)同海南省財(cái)政廳按規(guī)定的條件進(jìn)行認(rèn)定。四是出口消費(fèi)品退關(guān)與退貨補(bǔ)繳稅款的審批。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。”

三、完善補(bǔ)充零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅政策

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))規(guī)定，自2014年1月1日起，中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），提供增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)），如果屬于增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法，包括免抵退稅和免退稅兩種。主要范圍包括：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，但不得開具增值稅專用發(fā)票。其中，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)主要包括在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物三類情況，另外，航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)主要包括往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，但不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者具體操作中應(yīng)注意以下事項(xiàng)：一是自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。二是從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)或者國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所，以及向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。三是零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報(bào)退（免）稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

為了進(jìn)一步完善補(bǔ)充，出臺(tái)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕50號(hào)），對(duì)以水路運(yùn)輸方式提供《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的企業(yè)適用增值稅零稅率政策進(jìn)行了補(bǔ)充，在此基礎(chǔ)上明確，自2014年7月1日起，對(duì)境內(nèi)的單位和個(gè)人取得交通部門頒發(fā)的《國(guó)際班輪運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格登記證》或加注國(guó)際客貨運(yùn)輸?shù)摹端愤\(yùn)輸許可證》，并以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，也適用增值稅零稅率政策，并要求境內(nèi)的企業(yè)可持上述證書辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定手續(xù)。

四、擴(kuò)大試啟運(yùn)港退稅便捷企業(yè)直達(dá)

為進(jìn)一步加快我國(guó)出口貨物便捷直達(dá)速度，打開出口退稅由傳統(tǒng)向多元化、多渠道模式的嘗試。財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍的通知》（財(cái)稅[2014]53號(hào),以下簡(jiǎn)稱通知），國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第52號(hào)）明確，自2014年9月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〔出口退稅專用〕上注明的出口日期為準(zhǔn)）起，由原政策規(guī)定的2個(gè)啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至8個(gè),對(duì)啟運(yùn)地口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由符合條件的運(yùn)輸公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海（離境地）洋山保稅港區(qū)（離境港）離境的集裝箱貨物,實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。

（一）啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)范圍由2擴(kuò)8

按照原政策規(guī)定，啟運(yùn)地在青島市前灣港和武漢市陽(yáng)邏港口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。如果是免稅貨物實(shí)行增值稅免稅政策?！锻ㄖ废掳l(fā)后，將上述2個(gè)啟運(yùn)港退稅擴(kuò)大至南京市龍?zhí)陡?、蘇州市太倉(cāng)港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、岳陽(yáng)市城陵磯港共8個(gè)地區(qū)。

（二）保稅港區(qū)進(jìn)出口稅收政策規(guī)定

上海洋山保稅港區(qū)具有保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)“三區(qū)合一”的政策優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)出口稅收政策上，實(shí)行境外貨物入港區(qū)保稅，貨物出港區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅，國(guó)內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實(shí)行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅；港區(qū)海關(guān)對(duì)進(jìn)、出口的貨物實(shí)行備案制管理，對(duì)從境外進(jìn)入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。從境外進(jìn)入港區(qū)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用的交通運(yùn)輸工具、生活消費(fèi)用品等，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。從港區(qū)運(yùn)往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（三）優(yōu)于一般傳統(tǒng)報(bào)關(guān)的出口貨物

一是啟運(yùn)港退稅政策縮短退稅時(shí)限。在啟運(yùn)港啟運(yùn)的出口貨物離境前就能申報(bào)退稅，它優(yōu)于一般傳統(tǒng)報(bào)關(guān)貨物在離境出口后才能有申報(bào)退（免）稅，兩者之間在時(shí)限上具有一定的區(qū)別。如某外貿(mào)企業(yè)2014年10月6日從青島前灣港通過(guò)水路直航運(yùn)往上海洋山保稅港區(qū)報(bào)關(guān)離境出口一批貨物,預(yù)計(jì)貨物運(yùn)至上海洋山保稅港區(qū)實(shí)際離境報(bào)關(guān)出口應(yīng)在10月20日。那么，根據(jù)啟運(yùn)港退稅政策，該企業(yè)在青島啟運(yùn)后便取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）向所屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，已知該企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)入出口貨物的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，出口退稅率為13%，征稅率為17%，則應(yīng)退稅款=100000×13%=13000（元），如果在單證收齊且信息齊全的提前下，13000元的退稅款至少可提前半個(gè)月進(jìn)行申報(bào)。二是提高出口企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。上海洋山保稅港區(qū)作為離境港，在港口可以選擇更加符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)所需的中轉(zhuǎn)地，有效帶動(dòng)當(dāng)?shù)貓?bào)關(guān)、船代貨代、保險(xiǎn)等航運(yùn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時(shí)又能減輕口岸海關(guān)工作壓力，提高直達(dá)效率，減少每年國(guó)內(nèi)流失到國(guó)外港口的中轉(zhuǎn)箱量。

（四）僅限于專向定位的運(yùn)輸方式和出口企業(yè)

啟運(yùn)港退稅政策執(zhí)行具有一定的針對(duì)性，主體實(shí)行五項(xiàng)定位，即啟運(yùn)港口岸、運(yùn)輸方式、出口企業(yè)、運(yùn)輸工具、承運(yùn)公司。一是定位啟運(yùn)港口岸。只限于《通知》規(guī)定的8個(gè)地區(qū)啟運(yùn)港至上海洋山保稅港區(qū)之間。二是定位運(yùn)輸方式。只限于從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海洋山保稅港區(qū)離境的集裝箱出口貨物。三是定位出口企業(yè)。要同時(shí)滿足納稅信用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為B級(jí)及以上，且不屬于出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別為一至三級(jí)的自營(yíng)出口企業(yè),還應(yīng)是海關(guān)管理的B類及以上企業(yè)。四是定位運(yùn)輸工具。只限于《通知》規(guī)定的同時(shí)滿足配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備的船舶，并且還要符合海關(guān)對(duì)承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸工具的要求。五是定位承運(yùn)公司。出口貨物承運(yùn)只限《通知》規(guī)定的同時(shí)滿足在啟運(yùn)地與離境地之間設(shè)有直航航線，納稅信用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為B級(jí)及以上，并且三年內(nèi)無(wú)走私違規(guī)記錄條件的運(yùn)輸企業(yè)。但需要注意，上述《通知》規(guī)定的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)由相關(guān)省、直轄市、計(jì)劃單列市的稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同當(dāng)?shù)刎?cái)政、海關(guān)等部門，根據(jù)上述條件確定運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具名單，定期報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局匯總發(fā)布。

五、全國(guó)放開融資租賃貨物出口退稅政策

自2012年7月1日起，融資租賃貨物出口在天津東疆保稅港區(qū)試行退稅政策以來(lái)，對(duì)我國(guó)利用融資租賃擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)營(yíng)方式發(fā)揮了重要的作用。對(duì)此，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知），國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）明確，自2014年10月1日起，融資租賃貨物出口退稅政策的試點(diǎn)范圍由天津東疆保稅港區(qū)擴(kuò)大至全國(guó)，并規(guī)定了適用范圍、計(jì)算依據(jù)及退稅事項(xiàng)，并廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第39號(hào)）。

（一）概念界定

原政策規(guī)定的融資租賃是指融資租賃出租方根據(jù)承租人（單位或個(gè)人）對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。而《通知》規(guī)定融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。新舊政策對(duì)比在概念區(qū)別較大，一是《通知》明確融資租賃貨物為有形動(dòng)產(chǎn)，彌補(bǔ)了原政策中解釋不全的缺陷。二是與現(xiàn)行有形資產(chǎn)的稅收處理實(shí)際接軌，對(duì)以殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了明確。

（二）擴(kuò)大范圍

《通知》明確對(duì)融資租賃貨物出口享受增值稅、消費(fèi)稅退稅的政策范圍，在原政策只限于天津市東疆保稅港區(qū)和上海自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到全國(guó)試點(diǎn)。享受退稅的情形分為融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡(jiǎn)稱融資租賃貨物）兩類（不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物）：

1、融資租賃出口貨物

根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十一條所述“固定資產(chǎn)”，并向海關(guān)報(bào)關(guān)出口租賃期限在5年（含）以上的，在全國(guó)范圍內(nèi)試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物

根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃出租方購(gòu)買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。上述海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍,應(yīng)參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果不在海上石油天然氣開采企業(yè)、海洋工程結(jié)構(gòu)物及退稅率列名范圍之內(nèi)的，不能享受融資租賃貨物出口退稅政策。

注意，上述融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。其中，金融租賃公司，僅包括經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。

（三）新增內(nèi)容

在原規(guī)定中未明確按簡(jiǎn)易辦法購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物退稅的方式，《通知》明確了如果融資租賃出租方是從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的,按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

六、促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展調(diào)整退稅政策扶持

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)）明確，為進(jìn)一步發(fā)揮外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供出口服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，支持中小企業(yè)更加有效地開拓國(guó)際市場(chǎng)，自2014年4月1日起，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備以下情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅：（一）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；（二）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（三）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人，貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（四）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口。上述出口貨物不適用《國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)第7目之（3）的規(guī)定。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指：為國(guó)內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報(bào)關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。

七、部分出口退（免）稅政策調(diào)整利于企業(yè)申報(bào)

（一）取消與調(diào)整出口貨物退（免）稅問(wèn)題

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第51號(hào)），調(diào)整出口貨物退（免）稅收匯與中標(biāo)項(xiàng)目資料規(guī)定。

1、關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅提供收匯資料問(wèn)題。明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）第三條、第九條停止執(zhí)行，即申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)情形，由九類調(diào)整為下列五類：一是被外匯管理部門列為C類企業(yè)的；二是被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；三是被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?；五是主管稅?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。

2、關(guān)于對(duì)外提供零稅率服務(wù)申報(bào)退（免）稅的收款憑證問(wèn)題。因外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營(yíng)管理的跨國(guó)公司的成員公司，對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)取得的收款憑證，不符合《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（2014年11號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定的問(wèn)題，明確經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營(yíng)管理的跨國(guó)公司，在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)，其成員公司在申報(bào)對(duì)外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)退（免）稅時(shí)，可憑銀行出具給跨國(guó)公司資金集中運(yùn)營(yíng)公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)對(duì)外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)退（免）稅，不再提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）第十三條第（五）項(xiàng)第3目規(guī)定的資料。即只提供付款單位為與成員公司簽訂研發(fā)、設(shè)計(jì)合同的境外單位，或研發(fā)、設(shè)計(jì)合同約定的境外代付單位；收款憑證上的收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。

3、關(guān)于開具《中標(biāo)證明通知書》提供資料問(wèn)題。因有關(guān)部門規(guī)定的改變，招標(biāo)單位向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中標(biāo)證明通知書》時(shí)，無(wú)法按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年24號(hào)公告）規(guī)定提供國(guó)家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》的問(wèn)題，明確利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款通過(guò)國(guó)際招標(biāo)建設(shè)的項(xiàng)目，招標(biāo)機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中標(biāo)證明通知書》時(shí)，應(yīng)提供財(cái)政部門的《關(guān)于外國(guó)政府貸款備選項(xiàng)目的通知》或財(cái)政部門與項(xiàng)目的主管部門或政府簽訂的《關(guān)于××行（國(guó)際金融組織）貸款××項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸協(xié)議（或分貸協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議）》的原件和注明有與原件一致字樣的復(fù)印件（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核原件與復(fù)印件一致后，原件退回）。不再提供國(guó)家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》。此前，已提供國(guó)家評(píng)標(biāo)委員會(huì)《評(píng)標(biāo)結(jié)果通知》的，可按原規(guī)定辦理《中標(biāo)證明通知書》。

（二）調(diào)整出口集裝箱有關(guān)退(免）稅問(wèn)題

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退(免）稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第59號(hào)），對(duì)生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)出口的新造集裝箱，交付到指定堆場(chǎng)并取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），同時(shí)符合其他退（免）規(guī)定的，準(zhǔn)予辦理退稅。

（三）延長(zhǎng)出口退（免）稅延期申報(bào)規(guī)定

出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第20號(hào)）明確，為在出口退稅工作中積極開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，切實(shí)解決納稅人的出口退稅問(wèn)題，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，對(duì)逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理。

1、出口企業(yè)或其他單位在2013年12月31日前出口的貨物，如有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定情形且未在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日前（自出口之日起至次年4月的增值稅納稅申報(bào)期之內(nèi)），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口退（免）稅申請(qǐng)的，出口企業(yè)或其他單位可在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相應(yīng)的舉證材料。

2、對(duì)出口企業(yè)或其他單位按國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定和按本公告第一條的規(guī)定提交的出口退（免）稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的申請(qǐng)期限截止之日后的10個(gè)工作日內(nèi)完成初審，并逐級(jí)上報(bào)至省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱“省國(guó)家稅務(wù)局”）復(fù)審；省國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)審，并將復(fù)審結(jié)果反饋至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知出口企業(yè)或其他單位。對(duì)出口企業(yè)或其他單位申報(bào)的此類出口退（免）稅，如有涉嫌騙稅等疑點(diǎn)的，應(yīng)按規(guī)定審核處理。

（四）內(nèi)地銷往橫琴、平潭的貨物實(shí)行出口退稅政策

出臺(tái)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于橫琴平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕51號(hào)）明確，內(nèi)地銷往橫琴、平潭與生產(chǎn)有關(guān)的貨物，視同出口，實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅政策。但下列貨物不包括在內(nèi)：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物；橫琴、平潭的商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目采購(gòu)的貨物。商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，是指興建（包括改擴(kuò)建）賓館飯店、寫字樓、別墅、公寓、住宅、商業(yè)購(gòu)物場(chǎng)所、娛樂(lè)服務(wù)業(yè)場(chǎng)館、餐飲業(yè)店館以及其他商業(yè)性房地產(chǎn)項(xiàng)目；內(nèi)地銷往橫琴、平潭不予退稅的其他貨物；被取消退稅或免稅資格的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物。

（五）調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率

出臺(tái)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財(cái)稅〔2014〕150號(hào)）明確，自2015年1月1日起，提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率（注：提高玉米加工產(chǎn)品出口退稅率的政策執(zhí)行至2015年12月31日，主要包括11081200、21039010、22071000、23031000、29054200、29054300、29054400、29181100、29181600、29224110等10項(xiàng)產(chǎn)品）；取消含硼鋼出口退稅。自2015年4月1日起降低檔發(fā)（注：檔發(fā)主要是指經(jīng)梳理、稀疏等方法加工的人發(fā)及假發(fā)材料；合成紡織材料制整頭假發(fā)；合成紡織材料制其他假發(fā)、須等；人發(fā)制假發(fā)、須、眉及類似品；其他材料制假發(fā)、須眉及類似品）的出口退稅率。具體執(zhí)行時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。