個稅籌劃五步曲尋找最佳節(jié)稅點

　　2005年4月三盛公司發(fā)放2004年年終獎時，小劉應(yīng)發(fā)24000元，扣除按照國稅發(fā)〔2005〕9 號計算的個人所得稅2375元后，實得21625元；小張應(yīng)發(fā)25000元，扣除個人所得稅3625元后，實得21375元。小張應(yīng)發(fā)數(shù)比小劉多1000 元，但實得卻比小張少250元，小張對此有異議。為此，三盛公司向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，同時要求提供一些工資、薪金所得個人所得稅節(jié)稅技巧。

　　注冊稅務(wù)師了解情況后，給三盛公司提出以下節(jié)稅途徑。

　　1.尋找最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點。工資薪金所得實行的是超額累進(jìn)稅率，利用好最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點能達(dá)到使職工收益最大化的目的，如三盛公司小劉和小張年終獎發(fā)放問題就能利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點很好地解決。

　　小劉應(yīng)發(fā)年終獎24000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個人所得稅24000×10%－25=2375（元），小劉實得21625元。

　　我們假定小劉在應(yīng)發(fā)為A元的情況下，其實得為21625元，公式為A－（A×15%－125）=21625（元），求得A=25294.12元。

　　也就是說，當(dāng)小劉實得數(shù)為21625元時，應(yīng)發(fā)數(shù)為24000元或25294.12元，大于24000元小于25294.12元的任何數(shù)額，小劉實得數(shù)都會小于21625元。所以通過比較，小張實得金額小于小劉實得金額也就不奇怪了。

　　在這種情況下，不妨將小張應(yīng)發(fā)年終獎與發(fā)放年終獎當(dāng)月工資結(jié)合起來，使其年終獎等于24000元或大于25294.12元，其差額通過當(dāng)月工資找齊，就可達(dá)到節(jié)約個人所得稅的目的。

　　2.分散稅基。個人所得稅繳納金額多少關(guān)鍵在于計稅基數(shù)的大小，工資、薪金個人所得稅應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時間為工資、薪金實際發(fā)放時，而不是在財務(wù)賬上作工資分配時。三盛公司一般按季度兌現(xiàn)效益工資，按稅法有關(guān)規(guī)定，需將發(fā)放的效益工資與當(dāng)月取得的工資合并計算繳納個人所得稅，這樣就加大了當(dāng)月的計稅基數(shù)。為避免上述情況發(fā)生，三盛公司可采用將上季度效益工資分解到下季度各月發(fā)放，降低了計稅基數(shù)，也就降低了個人所得稅繳納金額。

　　3.合理劃分工資結(jié)構(gòu)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不繳個稅：（1）獨生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費；（4）差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　工資改革后，多數(shù)企業(yè)工資結(jié)構(gòu)中沒有將獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費、差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助單列出來，未能充分利用稅法規(guī)定的免稅政策。

　　另外，國稅發(fā)〔1999〕58號關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車，通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　4.放眼未來，為職工建立長期儲備。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）規(guī)定：“（1）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（2）個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。”

　　又根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔2000〕295號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，計入成本（費用），并不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的繳納比例。

　　企業(yè)可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。

　　5.用足稅收政策，避免出現(xiàn)工資結(jié)余。因三盛公司執(zhí)行的是工效掛鉤工資政策，且目前效益較好，經(jīng)常出現(xiàn)工資結(jié)余。根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)法律規(guī)定，對工資結(jié)余部分須作企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。建議三盛公司將發(fā)放給職工的工資視同不含稅工資，同時將不含稅工資換算為含稅工資發(fā)放，由企業(yè)為職工承擔(dān)個人所得稅。既增加了職工個人收入，又避免了因出現(xiàn)工資結(jié)余而作企業(yè)所得稅納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。