稅務(wù)代理機構(gòu)如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

    風(fēng)險與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險，稅務(wù)代理機構(gòu)如果無視這些風(fēng)險，進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果會事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結(jié)束。

    從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務(wù)代理機構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險并未引起稅務(wù)代理機構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，談幾點看法。

    一、健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系

    （一）提高稅收籌劃的風(fēng)險意識。稅務(wù)代理機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。

    （二）建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

    （三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務(wù)代理機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

    （四）購買注冊稅務(wù)師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。鑒于稅收籌劃等代理事項的高風(fēng)險性，稅務(wù)代理機構(gòu)可以購買職業(yè)保險，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，這既是加強自身風(fēng)險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會信任度。

    二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

    （一）加強人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)代理機構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

    （二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

    （三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)代理機構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。

    三、加強稅務(wù)代理業(yè)的管理和自律

    （一）制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國稅收代理行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)代理業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

    （二）規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務(wù)代理機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高代理水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高代理業(yè)信譽。

    （三）加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。

    四、加強稅收籌劃理論和方法的研究

    稅收籌劃的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就更多。稅收籌劃在我國還僅僅是開始，還沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此，稅務(wù)代理機構(gòu)要以此為契機，加強理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實際的稅收籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅收籌劃實踐，有效防范風(fēng)險。