對外經(jīng)濟活動的稅收籌劃——駐國外生產企業(yè)的生產活動
在公司的國際稅收籌劃中，善于正確地利用和發(fā)揮基地公司的作用，往往具有重要意義。這里重要的是要確定哪些對外經(jīng)濟活動的領域適宜建立基地公司，如何合理地組織內部企業(yè)的結構體系和減輕稅收負擔。
與此同時，還必須正確地選擇適宜建立基地公司并能充分發(fā)揮其作用的管轄地。目前，可納入跨國公司經(jīng)濟活動的主要國際經(jīng)濟關系形式包括：跨國生產、商品的進出口業(yè)務、國際金融和投資活動、知識產權的國際轉讓、國際服務貿易和國際運輸?shù)取?br>
在實施上述每一種對外經(jīng)濟關系形式時、可考慮在跨國集團結構體系中設立專業(yè)的基地公司，借助于專業(yè)基地公司來達到最大限度地優(yōu)化整個跨國集團稅收負擔的目的。本章將分析聯(lián)合的內部企業(yè)中專業(yè)基地公司的主要類型，以及可被基地公司利用以減輕整個集團稅收負擔的國際稅收籌劃的主要原理。從稅收角度看，國外的生產活動最好在具有下列一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內進行：稅率很低或完全不征所得稅，稅率很低或完全不征關稅，較少對環(huán)境污染的限制（生態(tài)稅收），對工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。
當然，即使能找到一個具有上述所有條件的理想的國家，它還應具備另外幾個具有重要意義的因素，即擁有高度技能的勞動力、發(fā)達的市場基礎設施（交通、通信、金融體系），以及至關重要的高水平的政治穩(wěn)定。換言之，這三個因素加之稅收環(huán)境，組成了所在國總的投資環(huán)境。
例如，就稅收環(huán)境而言，玻利維亞似乎是跨國公司設置生產基地最理想的國家之一，因為該國對外國公司的經(jīng)營活動免稅。然而，這個南美國家由于國家政局不穩(wěn)定、經(jīng)濟形勢不景氣和較高的經(jīng)濟犯罪率，其投資級別很低。因此，外國投資者追求的被投資國應是能對其資本活動的安全提供最可靠保證的國家。又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會環(huán)境、良好的交通和金融基礎設施。但是，它不具備發(fā)展生產型企業(yè)的必備條件之一，即勞動力。
必須十分慎重地確定設置跨國集團生產企業(yè)基地的管轄區(qū)，這是因為直接投資往往伴隨著很大的風險。那些商業(yè)采購基地公司、金融公司、許可證貿易公司等、憑借其資產的流動性，可以隨時將資產從一個管轄區(qū)轉到另一個管轄區(qū)。但是，生產企業(yè)是實際進行生產活動的場所，它的資產中包括不少不動產（如土地、房屋、建筑物、設備）。
生產企業(yè)不能在自己的所在國從事離岸業(yè)務。在任何情況下，當在某國境內開始進行生產活動時，要設立常設機構（即國外總公司的分公司），或建立獨立的機構，即這個管轄區(qū)內的居民子公司。因此，生產企業(yè)應該繳納一個居民公司應繳納的所有稅收或外國常設機構的所得稅。
然而，上述生產企業(yè)較之基地公司的不足之處，在一定情況下也會轉變?yōu)槟撤N優(yōu)勢。因為在現(xiàn)代條件下，實際情況往往是這樣的，大部分國家都運用本國的稅收政策來鼓勵生產活動。他們對外國的投資以及建立有利于本國經(jīng)濟發(fā)展的新生產基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當然，不少國家對生產活動和技術進步中新產品的研制，在生態(tài)保護方面有著十分嚴格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進最新環(huán)境保護科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對于那些經(jīng)濟發(fā)展水平較低的國家而言，他們則往往把本國勞動力就業(yè)、充實國內市場的商品供應和依靠稅收來增加國家的財政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國直接投資大都會給東道國帶來利益。與此同時，外國投資者也能相應取得一些優(yōu)惠待遇。
跨國公司在設立外國生產基地時，一般都會把降低費用和獲取最大利潤作為首先考慮的問題，而國際稅收籌劃就是為了達到這個目的而設計的一個重要項目。在被選擇的幾個國家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會選擇稅收水平比母公司低的國家作為首選的被投資國。因為稅收支出是跨國公司費用的一個重要組成部分，所以公司會竭力通過減少內部企業(yè)體系中的稅收負擔來降低集團的生產成本。
很多總部設在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設立自己的生產基地，其原因之一就在于這些國家和地區(qū)的生產企業(yè)的稅收負擔最低。在那里，外國投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國家低。
在發(fā)達國家與發(fā)展中國家的“南北”邊界出現(xiàn)了一個完整的跨國企業(yè)產品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國的邊境就出現(xiàn)了一個邊境加工區(qū)工業(yè)（ma- quailadora industry），美國的產品組裝件被源源不斷地運到那里組裝，爾后將成品再出口到美國。這些業(yè)務免繳關稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動力費用和間接稅的負擔；就墨西哥而言，增加了國內的就業(yè)機會，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國家的財政收入。
在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負擔（增值稅、關稅、消費稅），而且也爭取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產企業(yè)十分有利地將產品生產轉移到匈牙利，因為匈牙利的公司所得稅稅率比奧地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產品的價格，提高了產品在國際市場上的競爭能力。這樣，生產企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤部分作進一步投資，同時，還可以利用基地金融公司在跨國集團的內部分支機構之間傳遞利潤。
跨國公司竭力將生產活動從發(fā)達國家轉移到經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境欠發(fā)達的國家和地區(qū)。
特別是那些對環(huán)境污染嚴重的生產（如冶金和化工生產），陳舊的工藝設備都被逐步地轉移到落后地區(qū)，跨國公司從中減少了生態(tài)稅收和環(huán)境事故的罰款。近年來，俄羅斯的冶金和化工工廠的設備幾乎處于滿負載的運轉，其原因并不是經(jīng)濟增長的結果，而是外國公司來料加工的定單增加。這些外國公司將可能帶來環(huán)境污染的生產轉移到那些對環(huán)境狀態(tài)較少甚至沒有監(jiān)督的或者不征生態(tài)稅的國家和地區(qū)。
很多國家，其中也包括那些主要的發(fā)達國家，在自己的境內建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時，東道國的國民經(jīng)濟同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進了新的技術、增加了地方財政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進了出口產品的生產，而且也刺激了進口替代產品的生產。這些工業(yè)區(qū)一般都設在離銷售市場較近的地區(qū)。例如，跨國公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產出口產品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國的進口關稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國內其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關稅。
跨國公司國外生產企業(yè)生產的產品，以后可以通過貿易基地公司的轉讓價格銷售，還可依靠金融基地公司的中介業(yè)務來分配利潤。
與此同時，還必須正確地選擇適宜建立基地公司并能充分發(fā)揮其作用的管轄地。目前，可納入跨國公司經(jīng)濟活動的主要國際經(jīng)濟關系形式包括：跨國生產、商品的進出口業(yè)務、國際金融和投資活動、知識產權的國際轉讓、國際服務貿易和國際運輸?shù)取?br>
在實施上述每一種對外經(jīng)濟關系形式時、可考慮在跨國集團結構體系中設立專業(yè)的基地公司，借助于專業(yè)基地公司來達到最大限度地優(yōu)化整個跨國集團稅收負擔的目的。本章將分析聯(lián)合的內部企業(yè)中專業(yè)基地公司的主要類型，以及可被基地公司利用以減輕整個集團稅收負擔的國際稅收籌劃的主要原理。從稅收角度看，國外的生產活動最好在具有下列一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內進行：稅率很低或完全不征所得稅，稅率很低或完全不征關稅，較少對環(huán)境污染的限制（生態(tài)稅收），對工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。
當然，即使能找到一個具有上述所有條件的理想的國家，它還應具備另外幾個具有重要意義的因素，即擁有高度技能的勞動力、發(fā)達的市場基礎設施（交通、通信、金融體系），以及至關重要的高水平的政治穩(wěn)定。換言之，這三個因素加之稅收環(huán)境，組成了所在國總的投資環(huán)境。
例如，就稅收環(huán)境而言，玻利維亞似乎是跨國公司設置生產基地最理想的國家之一，因為該國對外國公司的經(jīng)營活動免稅。然而，這個南美國家由于國家政局不穩(wěn)定、經(jīng)濟形勢不景氣和較高的經(jīng)濟犯罪率，其投資級別很低。因此，外國投資者追求的被投資國應是能對其資本活動的安全提供最可靠保證的國家。又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會環(huán)境、良好的交通和金融基礎設施。但是，它不具備發(fā)展生產型企業(yè)的必備條件之一，即勞動力。
必須十分慎重地確定設置跨國集團生產企業(yè)基地的管轄區(qū)，這是因為直接投資往往伴隨著很大的風險。那些商業(yè)采購基地公司、金融公司、許可證貿易公司等、憑借其資產的流動性，可以隨時將資產從一個管轄區(qū)轉到另一個管轄區(qū)。但是，生產企業(yè)是實際進行生產活動的場所，它的資產中包括不少不動產（如土地、房屋、建筑物、設備）。
生產企業(yè)不能在自己的所在國從事離岸業(yè)務。在任何情況下，當在某國境內開始進行生產活動時，要設立常設機構（即國外總公司的分公司），或建立獨立的機構，即這個管轄區(qū)內的居民子公司。因此，生產企業(yè)應該繳納一個居民公司應繳納的所有稅收或外國常設機構的所得稅。
然而，上述生產企業(yè)較之基地公司的不足之處，在一定情況下也會轉變?yōu)槟撤N優(yōu)勢。因為在現(xiàn)代條件下，實際情況往往是這樣的，大部分國家都運用本國的稅收政策來鼓勵生產活動。他們對外國的投資以及建立有利于本國經(jīng)濟發(fā)展的新生產基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當然，不少國家對生產活動和技術進步中新產品的研制，在生態(tài)保護方面有著十分嚴格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進最新環(huán)境保護科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對于那些經(jīng)濟發(fā)展水平較低的國家而言，他們則往往把本國勞動力就業(yè)、充實國內市場的商品供應和依靠稅收來增加國家的財政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國直接投資大都會給東道國帶來利益。與此同時，外國投資者也能相應取得一些優(yōu)惠待遇。
跨國公司在設立外國生產基地時，一般都會把降低費用和獲取最大利潤作為首先考慮的問題，而國際稅收籌劃就是為了達到這個目的而設計的一個重要項目。在被選擇的幾個國家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會選擇稅收水平比母公司低的國家作為首選的被投資國。因為稅收支出是跨國公司費用的一個重要組成部分，所以公司會竭力通過減少內部企業(yè)體系中的稅收負擔來降低集團的生產成本。
很多總部設在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設立自己的生產基地，其原因之一就在于這些國家和地區(qū)的生產企業(yè)的稅收負擔最低。在那里，外國投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國家低。
在發(fā)達國家與發(fā)展中國家的“南北”邊界出現(xiàn)了一個完整的跨國企業(yè)產品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國的邊境就出現(xiàn)了一個邊境加工區(qū)工業(yè)（ma- quailadora industry），美國的產品組裝件被源源不斷地運到那里組裝，爾后將成品再出口到美國。這些業(yè)務免繳關稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動力費用和間接稅的負擔；就墨西哥而言，增加了國內的就業(yè)機會，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國家的財政收入。
在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負擔（增值稅、關稅、消費稅），而且也爭取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產企業(yè)十分有利地將產品生產轉移到匈牙利，因為匈牙利的公司所得稅稅率比奧地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產品的價格，提高了產品在國際市場上的競爭能力。這樣，生產企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤部分作進一步投資，同時，還可以利用基地金融公司在跨國集團的內部分支機構之間傳遞利潤。
跨國公司竭力將生產活動從發(fā)達國家轉移到經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境欠發(fā)達的國家和地區(qū)。
特別是那些對環(huán)境污染嚴重的生產（如冶金和化工生產），陳舊的工藝設備都被逐步地轉移到落后地區(qū)，跨國公司從中減少了生態(tài)稅收和環(huán)境事故的罰款。近年來，俄羅斯的冶金和化工工廠的設備幾乎處于滿負載的運轉，其原因并不是經(jīng)濟增長的結果，而是外國公司來料加工的定單增加。這些外國公司將可能帶來環(huán)境污染的生產轉移到那些對環(huán)境狀態(tài)較少甚至沒有監(jiān)督的或者不征生態(tài)稅的國家和地區(qū)。
很多國家，其中也包括那些主要的發(fā)達國家，在自己的境內建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時，東道國的國民經(jīng)濟同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進了新的技術、增加了地方財政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進了出口產品的生產，而且也刺激了進口替代產品的生產。這些工業(yè)區(qū)一般都設在離銷售市場較近的地區(qū)。例如，跨國公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產出口產品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國的進口關稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國內其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關稅。
跨國公司國外生產企業(yè)生產的產品，以后可以通過貿易基地公司的轉讓價格銷售，還可依靠金融基地公司的中介業(yè)務來分配利潤。
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