避稅與反避稅——籌資避稅法的運(yùn)用
?、僖揽坑邢薰颈芏?。
現(xiàn)行稅法對股份企業(yè)中的國家股和集體股給予減免稅優(yōu)惠。投資于集體股僅就以關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的投資分配利潤征收企業(yè)所得稅。從企業(yè)納稅后的利潤分配來講，50～60％利潤將用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，其余部分將用于職工福利和股東分紅。集體股投資的好處是將企業(yè)資產(chǎn)份額擴(kuò)大，而又能夠取得一定的優(yōu)先利潤分配額。企業(yè)所得稅由于有稅收優(yōu)惠的規(guī)定，合并各項(xiàng)所得的結(jié)果會使企業(yè)收益增加。如果企業(yè)經(jīng)理在稅收優(yōu)惠的條件下，為了取得對投資企業(yè)更大的發(fā)言權(quán)，就可以借股份公司名義借款或發(fā)行內(nèi)部債券，通過較高的利息使得職工獲得較大的收益。企業(yè)以集資收益增設(shè)集體股，從而使企業(yè)職工有收益上較之直接購買股票所帶來的收益多。這是因?yàn)?，股份制企業(yè)的資產(chǎn)一部分是股東的原始收入，另一部分是企業(yè)發(fā)展的增值。前者屬于股東所有，合理合法。后者包括企業(yè)享受的政策優(yōu)惠收入和企業(yè)稅后留利中用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的提留。提留是對股東投入產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的提取理應(yīng)歸股東所有。而國家政策帶來的額外收入，本來屬于國家所有，由于集體股享受免稅待遇而使之成為企業(yè)所有。
例如，一個由企業(yè)員工出資組建的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。
一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者將為新增股票每股支付0.2元稅收，發(fā)放紅利、股息也將如此。
如果現(xiàn)在企業(yè)改接四六開配股，60％為集體股，40％為個人股，雖然個人股每股仍要交納0.2元的稅收，但集體股可以享受免稅24萬元的優(yōu)惠（200萬×60％×20％），其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)并未改變。企業(yè)由于有24萬元稅收優(yōu)惠，較之全部配發(fā)給股東省稅16萬元（200萬×20％－200萬×60％×20％），企業(yè)再通過公共設(shè)施租金優(yōu)惠、職工福利待遇改善，把好處落實(shí)到職工身上。一方面企業(yè)資金得擴(kuò)充，另一方面職工也可以得到實(shí)惠，無疑是一個較好的籌資方法。
?、谶\(yùn)用銀行貸款避稅。
與企業(yè)自我積累資金相比，自我積累資金一般需要很長時間才能完成，而且企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營活動后產(chǎn)生的全部稅收金由企業(yè)自負(fù)。而利用貸款則不同，貸款不需要很長時間就可以籌集到資金。而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)事實(shí)上也要承擔(dān)一定稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤的數(shù)量有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息時要小，因此說利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)的一個有效途徑。
例如，其工廠利用10年時間積累起資金100萬元，用其購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期為10年，每年平均盈利10萬元。該廠適用稅率為：
年利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
年利潤收入在3～10萬元，稅率為27％；
年利潤收入在10萬元以上，稅率為33％；
這樣，該廠盈利后每年平均納稅：
（10－3）×27％＋3×18％＝2.43（萬元）
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
10年納稅總額為：2.43×10＝24.3（萬元）
如果該企業(yè)不用自我積累的辦法，而采用向銀行貸款的辦法，假如在這積累資金的10年里，從銀行貸款100萬元進(jìn)行投資，年平均盈利仍為10萬元，利息年支付額為0.8萬元，扣除利息后，企業(yè)每年收入9.2萬元，這時企業(yè)每年納稅額為：
?。?.2－3）×27％＋3×18％＝2.21（萬元）
稅負(fù)為：2.21萬元／9.2萬元×100％＝24.02％
10年納稅總額為：2.21×10=22.1（萬元）
銀行所得利息一般按20％稅率納稅，銀行年納稅為：
0.8×20％＝0.16（萬元）
銀行10年共納稅：0.16×10＝1.6（萬元）
對該廠來說，如果用自我積累資金的辦法積累100萬元，10年需納稅24. 3萬元；如果用銀行貸款的辦法，貸款100萬元，10年共承擔(dān)稅款22.1萬元，運(yùn)用銀行貸款有效避稅2.2萬元。
③利用企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織之間資金拆借避稅。
企業(yè)與經(jīng)濟(jì)之間在拆借資金的利息計(jì)算上和資金回收期限方面具有較大彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。
例如，企業(yè)甲和企業(yè)乙為實(shí)現(xiàn)合理避稅，他們以相互間融資的形式相互提供投資資金，企業(yè)甲為企業(yè)乙每年提供10萬元資金，企業(yè)乙為企業(yè)甲每年提供10萬元資金，企業(yè)甲向企業(yè)乙收取的融資利息為年息20％，企業(yè)乙向企業(yè)甲收取的利息為年息18％，企業(yè)甲10年中年平均盈利100％，企業(yè)乙8年中年平均盈利100％。
企業(yè)甲、乙適用所得稅率如下：
利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
利潤收入在3萬～10萬元，稅率為27％；
利潤收入超過10萬元，稅率為33％；
企業(yè)甲在未付息前應(yīng)納稅額：
?。?0－3）＋27％＋3×18％＝2.43（萬元）
企業(yè)甲在付息后應(yīng)納稅額：
企業(yè)甲年利潤－年息：10萬元－1.8萬元＝8.2萬元
（8.2－3）×27％＋3×18％＝1.94（萬元）
企業(yè)甲從企業(yè)乙得到融資利息收入納稅額：
2萬元×20％=0.4萬元（利息、股息按20％納稅）
企業(yè)甲共納稅：1.94萬元＋0.4萬元＝2.34萬元
稅負(fù)為1.94萬元／8.2萬元×100％＝23.66％
或2.34萬元／10萬元×100％＝23.4％
企業(yè)乙在未付息前應(yīng)納稅額：
?。?.5－10）×33％＋（1－3）×27％＋3×18％＝3.26（萬元）
稅負(fù)為：3.26萬元／12.5萬元×100％＝26.04％
企業(yè)乙付息后應(yīng)納稅額：
企業(yè)乙年利潤－年息：12.5萬元－2萬元＝10.5萬元
（10.5－10）＋33％＋（1－3）＋27％＋3×18％＝2.595（萬元）
企業(yè)乙從企業(yè)甲得到利息收入的納稅額為：
0.18萬元/20％＝0.36萬元
稅負(fù)為：2.595萬元／10.5萬元×100％＝24.71％
或者（2.595＋0.36）÷12.5×100％＝22.04％
從計(jì)算中可以看出，甲企業(yè)與未付息前（即全部投資都為自我積累時）少納稅額為：
2.43萬元－2.34萬元＝0.09萬元
減少稅負(fù)：（2.43-2.34）／10÷2.43×100％＝3.7％
乙企業(yè)與本付息前（即全部投資都為自我積累時）少納稅額為：
3.26萬元－2.955萬元＝0.305萬元
減少稅負(fù)：（3.26－2.955）／12.5÷3.26×100％＝2.7 6％
顯而易見，企業(yè)之間相互拆借資金效果好于完全靠自我積累進(jìn)投資，它不僅使企業(yè)的稅負(fù)相對值減少，也使企業(yè)繳納稅款的絕對額減少，因此，用該法避稅是成功的。
?、芾米赓U法避稅。
當(dāng)出租人和承租人屬于同一利益集團(tuán)時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，也就是說，同一利益集團(tuán)中的某企業(yè)，可以將十分盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一個企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。
例如，某一利益集團(tuán)中甲企業(yè)將某項(xiàng)設(shè)備租給乙企業(yè)，全部設(shè)備核定價(jià)值為50萬元，年租金10萬元，使用該設(shè)備年利潤為20萬元。
該企業(yè)適用稅率如下：
年利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
年利潤收入在3～10萬元，稅率為27％；
年利潤收入超過10萬元，稅率為33％；
乙企業(yè)在未付租金時應(yīng)納稅額：
?。?－10）×33％＋（1－3）×27％＋3×18％＝5.73（萬元）
稅負(fù)為：5.73萬元／20萬元×100％＝28.65％
扣除租金后的納稅額為：
（1萬元－3萬元）×27%＋3萬元×18％＝2.43（萬元）
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
按同一稅率納稅，甲企業(yè)租金收入年納稅額為：
?。?－3）×27％＋3×18％＝2.43萬元
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
扣除租金后，乙企業(yè)納稅額和甲企業(yè)租金收入納稅額共計(jì)：
2.43萬元＋2.43萬元＝4.86萬元
該納稅總額占乙企業(yè)未付租金時全部利潤的百分比為：
4.86萬元／20萬元×100％＝24.3％
承租后，乙企業(yè)和甲企業(yè)共少納稅額：
5.73萬元－4.86萬元＝0.87萬元
承租后，稅負(fù)減輕為：
28.65％－24.3％／28.65％×100％＝15.18％
由此可見，租賃除可使承租者馬上進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并獲取收益外，更重要的是還能獲得稅收上的好處。
通過上述分析，我們可以得出結(jié)論，企業(yè)在籌集資金過程中，所涉及的單位及個人越多，進(jìn)行避稅就越容易。
現(xiàn)行稅法對股份企業(yè)中的國家股和集體股給予減免稅優(yōu)惠。投資于集體股僅就以關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的投資分配利潤征收企業(yè)所得稅。從企業(yè)納稅后的利潤分配來講，50～60％利潤將用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，其余部分將用于職工福利和股東分紅。集體股投資的好處是將企業(yè)資產(chǎn)份額擴(kuò)大，而又能夠取得一定的優(yōu)先利潤分配額。企業(yè)所得稅由于有稅收優(yōu)惠的規(guī)定，合并各項(xiàng)所得的結(jié)果會使企業(yè)收益增加。如果企業(yè)經(jīng)理在稅收優(yōu)惠的條件下，為了取得對投資企業(yè)更大的發(fā)言權(quán)，就可以借股份公司名義借款或發(fā)行內(nèi)部債券，通過較高的利息使得職工獲得較大的收益。企業(yè)以集資收益增設(shè)集體股，從而使企業(yè)職工有收益上較之直接購買股票所帶來的收益多。這是因?yàn)?，股份制企業(yè)的資產(chǎn)一部分是股東的原始收入，另一部分是企業(yè)發(fā)展的增值。前者屬于股東所有，合理合法。后者包括企業(yè)享受的政策優(yōu)惠收入和企業(yè)稅后留利中用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的提留。提留是對股東投入產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的提取理應(yīng)歸股東所有。而國家政策帶來的額外收入，本來屬于國家所有，由于集體股享受免稅待遇而使之成為企業(yè)所有。
例如，一個由企業(yè)員工出資組建的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。
一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者將為新增股票每股支付0.2元稅收，發(fā)放紅利、股息也將如此。
如果現(xiàn)在企業(yè)改接四六開配股，60％為集體股，40％為個人股，雖然個人股每股仍要交納0.2元的稅收，但集體股可以享受免稅24萬元的優(yōu)惠（200萬×60％×20％），其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)并未改變。企業(yè)由于有24萬元稅收優(yōu)惠，較之全部配發(fā)給股東省稅16萬元（200萬×20％－200萬×60％×20％），企業(yè)再通過公共設(shè)施租金優(yōu)惠、職工福利待遇改善，把好處落實(shí)到職工身上。一方面企業(yè)資金得擴(kuò)充，另一方面職工也可以得到實(shí)惠，無疑是一個較好的籌資方法。
?、谶\(yùn)用銀行貸款避稅。
與企業(yè)自我積累資金相比，自我積累資金一般需要很長時間才能完成，而且企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營活動后產(chǎn)生的全部稅收金由企業(yè)自負(fù)。而利用貸款則不同，貸款不需要很長時間就可以籌集到資金。而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)事實(shí)上也要承擔(dān)一定稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤的數(shù)量有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息時要小，因此說利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)的一個有效途徑。
例如，其工廠利用10年時間積累起資金100萬元，用其購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期為10年，每年平均盈利10萬元。該廠適用稅率為：
年利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
年利潤收入在3～10萬元，稅率為27％；
年利潤收入在10萬元以上，稅率為33％；
這樣，該廠盈利后每年平均納稅：
（10－3）×27％＋3×18％＝2.43（萬元）
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
10年納稅總額為：2.43×10＝24.3（萬元）
如果該企業(yè)不用自我積累的辦法，而采用向銀行貸款的辦法，假如在這積累資金的10年里，從銀行貸款100萬元進(jìn)行投資，年平均盈利仍為10萬元，利息年支付額為0.8萬元，扣除利息后，企業(yè)每年收入9.2萬元，這時企業(yè)每年納稅額為：
?。?.2－3）×27％＋3×18％＝2.21（萬元）
稅負(fù)為：2.21萬元／9.2萬元×100％＝24.02％
10年納稅總額為：2.21×10=22.1（萬元）
銀行所得利息一般按20％稅率納稅，銀行年納稅為：
0.8×20％＝0.16（萬元）
銀行10年共納稅：0.16×10＝1.6（萬元）
對該廠來說，如果用自我積累資金的辦法積累100萬元，10年需納稅24. 3萬元；如果用銀行貸款的辦法，貸款100萬元，10年共承擔(dān)稅款22.1萬元，運(yùn)用銀行貸款有效避稅2.2萬元。
③利用企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織之間資金拆借避稅。
企業(yè)與經(jīng)濟(jì)之間在拆借資金的利息計(jì)算上和資金回收期限方面具有較大彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。
例如，企業(yè)甲和企業(yè)乙為實(shí)現(xiàn)合理避稅，他們以相互間融資的形式相互提供投資資金，企業(yè)甲為企業(yè)乙每年提供10萬元資金，企業(yè)乙為企業(yè)甲每年提供10萬元資金，企業(yè)甲向企業(yè)乙收取的融資利息為年息20％，企業(yè)乙向企業(yè)甲收取的利息為年息18％，企業(yè)甲10年中年平均盈利100％，企業(yè)乙8年中年平均盈利100％。
企業(yè)甲、乙適用所得稅率如下：
利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
利潤收入在3萬～10萬元，稅率為27％；
利潤收入超過10萬元，稅率為33％；
企業(yè)甲在未付息前應(yīng)納稅額：
?。?0－3）＋27％＋3×18％＝2.43（萬元）
企業(yè)甲在付息后應(yīng)納稅額：
企業(yè)甲年利潤－年息：10萬元－1.8萬元＝8.2萬元
（8.2－3）×27％＋3×18％＝1.94（萬元）
企業(yè)甲從企業(yè)乙得到融資利息收入納稅額：
2萬元×20％=0.4萬元（利息、股息按20％納稅）
企業(yè)甲共納稅：1.94萬元＋0.4萬元＝2.34萬元
稅負(fù)為1.94萬元／8.2萬元×100％＝23.66％
或2.34萬元／10萬元×100％＝23.4％
企業(yè)乙在未付息前應(yīng)納稅額：
?。?.5－10）×33％＋（1－3）×27％＋3×18％＝3.26（萬元）
稅負(fù)為：3.26萬元／12.5萬元×100％＝26.04％
企業(yè)乙付息后應(yīng)納稅額：
企業(yè)乙年利潤－年息：12.5萬元－2萬元＝10.5萬元
（10.5－10）＋33％＋（1－3）＋27％＋3×18％＝2.595（萬元）
企業(yè)乙從企業(yè)甲得到利息收入的納稅額為：
0.18萬元/20％＝0.36萬元
稅負(fù)為：2.595萬元／10.5萬元×100％＝24.71％
或者（2.595＋0.36）÷12.5×100％＝22.04％
從計(jì)算中可以看出，甲企業(yè)與未付息前（即全部投資都為自我積累時）少納稅額為：
2.43萬元－2.34萬元＝0.09萬元
減少稅負(fù)：（2.43-2.34）／10÷2.43×100％＝3.7％
乙企業(yè)與本付息前（即全部投資都為自我積累時）少納稅額為：
3.26萬元－2.955萬元＝0.305萬元
減少稅負(fù)：（3.26－2.955）／12.5÷3.26×100％＝2.7 6％
顯而易見，企業(yè)之間相互拆借資金效果好于完全靠自我積累進(jìn)投資，它不僅使企業(yè)的稅負(fù)相對值減少，也使企業(yè)繳納稅款的絕對額減少，因此，用該法避稅是成功的。
?、芾米赓U法避稅。
當(dāng)出租人和承租人屬于同一利益集團(tuán)時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，也就是說，同一利益集團(tuán)中的某企業(yè)，可以將十分盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一個企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。
例如，某一利益集團(tuán)中甲企業(yè)將某項(xiàng)設(shè)備租給乙企業(yè)，全部設(shè)備核定價(jià)值為50萬元，年租金10萬元，使用該設(shè)備年利潤為20萬元。
該企業(yè)適用稅率如下：
年利潤收入在3萬元以下，稅率為18％；
年利潤收入在3～10萬元，稅率為27％；
年利潤收入超過10萬元，稅率為33％；
乙企業(yè)在未付租金時應(yīng)納稅額：
?。?－10）×33％＋（1－3）×27％＋3×18％＝5.73（萬元）
稅負(fù)為：5.73萬元／20萬元×100％＝28.65％
扣除租金后的納稅額為：
（1萬元－3萬元）×27%＋3萬元×18％＝2.43（萬元）
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
按同一稅率納稅，甲企業(yè)租金收入年納稅額為：
?。?－3）×27％＋3×18％＝2.43萬元
稅負(fù)為：2.43萬元／10萬元×100％＝24.3％
扣除租金后，乙企業(yè)納稅額和甲企業(yè)租金收入納稅額共計(jì)：
2.43萬元＋2.43萬元＝4.86萬元
該納稅總額占乙企業(yè)未付租金時全部利潤的百分比為：
4.86萬元／20萬元×100％＝24.3％
承租后，乙企業(yè)和甲企業(yè)共少納稅額：
5.73萬元－4.86萬元＝0.87萬元
承租后，稅負(fù)減輕為：
28.65％－24.3％／28.65％×100％＝15.18％
由此可見，租賃除可使承租者馬上進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并獲取收益外，更重要的是還能獲得稅收上的好處。
通過上述分析，我們可以得出結(jié)論，企業(yè)在籌集資金過程中，所涉及的單位及個人越多，進(jìn)行避稅就越容易。
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