出版業(yè)的稅收籌劃方法

　　文化事業(yè)的發(fā)展，離不開各種文化產品的生產和傳播。國家為繁榮文化事業(yè)，對出版業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。如何最大限度地用好這些優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負、增加企業(yè)效益，是出版單位稅收籌劃的主要任務。出版業(yè)稅收籌劃方法主要體現(xiàn)在以下幾方面。

　　利用增值稅先征后返籌劃

　　財稅[2001]88號文件規(guī)定，黨報、黨刊、各級政府機關報、科技圖書和科技期刊等7類出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書和科技期刊。雖然88號文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書和科技期刊應通過籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準確確理政策，嚴格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時經營增值稅先征后返項目、增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應各備賬冊分別核算，否則就得不到應有優(yōu)惠。

　　利用廣告業(yè)務不同核算的稅負差異籌劃

　　納稅人在生產、銷售應征增值稅的文化產品的同時，又通過媒體提供應征營業(yè)稅的應稅勞務，如廣告服務，應稅勞務與銷售產品之間無從屬關系，構成了兼營性銷售。兼營性銷售如何納稅呢？納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務應與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負比營業(yè)稅稅負高。但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應征文化事業(yè)建設費，所以，營業(yè)稅的稅負不一定比增值稅的稅負低。

　　例如某期刊雜志社，預計明年取得雜志發(fā)行收入400萬元（含稅），廣告收入807／元。購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。

　　如果廣告業(yè)務與期刊發(fā)行業(yè)務不分別核算，則應合并一同繳納增值稅。銷售收入應按13%的稅率計提銷項稅55.22萬元，購進材料取得進項稅36.32萬元，應納增值稅18.9萬元。

　　如果廣告業(yè)務與期刊發(fā)行業(yè)務分別核算，則購進材料取得進項稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務應納增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務應納3%文化事業(yè)建設費、5%營業(yè)稅，共計6.4萬元，合計稅負為23.3萬元（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。可見，不分別核算對納稅人有利。

　　當然，如果納稅人購進原材料和委拖加工支出的費用不能全部取得增值稅專用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負又會有差別。例如有一半取得了增值稅專用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應具體情況具體分析，沒有固定的模式。

　　利用新華書店先征后返稅收政策籌劃

　　在2005年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物，實行增值稅先征后返辦法。

　　利用這條優(yōu)惠政策，出版單位可根據(jù)實際到基層開發(fā)銷售網點，不僅可開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當然，設立銷售網點要支付成本，籌劃者需綜合考慮。

　　例如某出版社擬到農村供銷社設立一圖書銷售點，預計年銷售額200萬元，同等條件下，比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。由于在農村設立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返還增值稅為26萬元，扣除減少的利潤15萬元，還可多得收益11萬元。所以，在這種情況下，設立網點對出版社有利。

　　選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法

　　按稅法規(guī)定，購進的原材料如果用于非應征增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇，廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。對不得抵扣的進項稅額的確定，國家稅務總局《關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第188號）規(guī)定，計算文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準。文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。如果不能準確提供廣告占版面的比例，則按《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。其有公式如下：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月非應稅項目營業(yè)額÷當月全部銷售額

　　這里面有籌劃的余地。納稅人可根據(jù)預期的經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。比如用上面期刊雜志社的情況進行分析。該社購進貨物、接受應稅勞務用于廣告方面的支出，有兩種方案可選擇。

　　第一種是能準確提供廣告占版面的比例，廣告占版面的比例為10%；第二種是不能準確提供廣告占版面的比例。在第一種情況下，不能抵扣的進項稅額為3.63萬元；第二種情況下，不能抵扣的進項稅額為6.7萬元。顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，不提供廣告占版面的比例對納稅人有利。