稅收籌劃的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)分析

　　稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，不是沒有風(fēng)險(xiǎn)的。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

　　稅收籌劃的合法和合理有時(shí)是相對而言的。不同的國家有不同的“法”，有不同的“理”，合這個(gè)國家的“法”和“理”的，可能不合那個(gè)國家的“法”和“理”。稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)之一是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)國家的政策精神，但實(shí)際上不符合多數(shù)國家承認(rèn)的國家政策精神，結(jié)果成為鉆稅法漏洞的避稅籌劃而蒙受損失。比如納稅人利用避稅地制定的低稅政策，應(yīng)該說是符合避稅地國的政策精神的，但卻不符合大多數(shù)國家的反避稅政策精神。最近，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）出版的報(bào)告表明，OECD將致力于消除投資與財(cái)務(wù)決策中有害稅收競爭的扭曲效應(yīng)及對國家稅基產(chǎn)生的后果。“有害稅收競爭”（harmfultaxcompetition）主要是指避稅地政府的低稅政策，還包括實(shí)行與國內(nèi)稅收制度部分或完全隔離的稅收優(yōu)惠制度。后者之所以被列入有害稅收競爭，是因?yàn)樗鼤?huì)阻止非居民參與國內(nèi)競爭。OECD成員國的部長會(huì)議和七國首腦會(huì)議已經(jīng)肯定了反有害稅收競爭的重要性，這是稅務(wù)師及從事稅收籌劃人員需要注意的新動(dòng)向。

　　二、政策變化風(fēng)險(xiǎn)

　　隨著時(shí)間的推移，政府政策要變化，舊的政策不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此政府一些政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。政策的這種不定期時(shí)效性使得稅收籌劃，特別是長期稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是盡量使納稅人合法和合理地減少稅收負(fù)擔(dān)，所以稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)是政策變化風(fēng)險(xiǎn)。有兩種政策變化風(fēng)險(xiǎn)：一是國內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)，它是指國內(nèi)政策發(fā)生變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)稅收籌劃一般只要考慮國內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)；二是國外政策變化風(fēng)險(xiǎn)，它是指有關(guān)國家政策變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，國際稅收籌劃除了要考慮國內(nèi)政策變化風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮國外政策變化風(fēng)險(xiǎn)。比如，20世紀(jì)80年代加拿大政府改變了歡迎外國投資者向加拿大石油部門投資的政策，要將外國投資者在加拿大石油部門投資比重從75%降到50%，與之相配合，許多優(yōu)惠政策也隨之改變，許多事先沒有預(yù)料到加拿大石油投資政策會(huì)發(fā)生變化的稅收籌劃也因此失敗。類似政策變化引起稅收籌劃失敗的例子，可以列舉出許多。但是，并不是說政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，一定會(huì)使得稅收籌劃失敗。如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度，稅收籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。政策變化風(fēng)險(xiǎn)可以通過政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析來防范，所以，稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)分析有著重要的意義。