100問(wèn)!關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策問(wèn)答(2022)
為方便廣大納稅人學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策,國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局在梳理和總結(jié)多年政策執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱“稅收征管法”)及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào),以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”)等相關(guān)法規(guī),組織編寫(xiě)了《國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理稅收政策問(wèn)答(2022)》。本問(wèn)答涵蓋了關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的大部分稅收政策,匯集了納稅人反映較多、容易忽略或者理解偏差的問(wèn)題。由于水平所限,問(wèn)答或有差錯(cuò),實(shí)際工作中請(qǐng)以文件規(guī)定為準(zhǔn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題請(qǐng)向國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處反饋。
一、關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理基本規(guī)定
(一)關(guān)聯(lián)申報(bào)
1.哪些企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?
答:實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),符合以下兩種情形之一的,應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào):
(1)年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的;
(2)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的,可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
2.有哪些途徑可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?
答:目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過(guò)直接上門(mén)(前臺(tái))申報(bào)、電子稅務(wù)局(網(wǎng)上申報(bào))兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。為提高效率,便捷辦稅,推薦企業(yè)通過(guò)廣東省電子稅務(wù)局實(shí)行非接觸式辦稅。
3.企業(yè)應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?
答:企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如,企業(yè)2021年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在2022年5月31日前完成。
4.關(guān)聯(lián)申報(bào)延期申報(bào)的規(guī)定是怎樣的?
答:企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
《征管法》第二十七條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。
《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
(二)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型及判定
5.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系?
答:42號(hào)公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系,依據(jù)不同的內(nèi)容和特點(diǎn),可以分為以下七類:股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)關(guān)系。
6.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型?
答:關(guān)聯(lián)交易類型主要包括:有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。
7.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)?
答:不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個(gè)人。
8.如何判定股權(quán)關(guān)系?
答:一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
9.間接持股的情形,如何計(jì)算持股比例?
答:如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
10.親屬共同持股的情形,如何計(jì)算持股比例?
答:兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
11.如何判定資金借貸關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系的規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)的構(gòu)成資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。
12.如何確定借貸資金總額占實(shí)收資本比例?
答:借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本,其中:
13.能否舉例說(shuō)明借貸資金總額占實(shí)收資本比例的計(jì)算方法?
答:例如,甲公司直接持有乙公司24%的股權(quán)。2020年,甲從乙借入3筆借款分別為3000萬(wàn)(使用50天),2000萬(wàn)(使用60天),1000萬(wàn)(使用30天)。假設(shè)甲2020年實(shí)收資本為3000萬(wàn)元,且全年無(wú)變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實(shí)收資本比例為:
(3000×50+2000×60+1000×30)/365/3000=27.4%<50%
如果乙2020年實(shí)收資本為1500萬(wàn)元,且全年無(wú)變化,則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實(shí)收資本比例為:
(3000×50+2000×60+1000×30)/365/1500=54.8%>50%
雖然借貸資金總額未占甲實(shí)收資本的50%,但乙已達(dá)到借貸資金關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),因此可以認(rèn)定甲乙雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
14.如何判定特許權(quán)關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
15.如何判定購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)系?
答:雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定,但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
16.如何判定任命或委派關(guān)系?
答:一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的,雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
17.如何判定親屬關(guān)系?
答:具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系之一的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
18.如何判定實(shí)質(zhì)關(guān)系?
答:雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
19.報(bào)告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的,如何確定存續(xù)期間?
答:除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外,其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
20.國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?
答:僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員的,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(三)國(guó)別報(bào)告
21.什么是國(guó)別報(bào)告?
答:國(guó)別報(bào)告屬于《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》的一部分,具體包括G114010-G114031等六份表單,主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。
22.哪些企業(yè)需要填報(bào)國(guó)別報(bào)告?
答:存在下列情形之一的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),填報(bào)國(guó)別報(bào)告:
(1)該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。例如,集團(tuán)合并報(bào)表2020年度的各類收入金額總計(jì)超過(guò)55億元,則2022年填報(bào)2021年度《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》時(shí)需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。
成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括:
①實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
②跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?;蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
④獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
(2)該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
23.國(guó)別報(bào)告有沒(méi)有豁免情形?
答:最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán),其信息涉及國(guó)家安全的,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告,但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)證明資料。
24.國(guó)別報(bào)告可以作為信息交換嗎?
答:稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照我國(guó)對(duì)外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實(shí)施國(guó)別報(bào)告的信息交換。
25.不屬于規(guī)定填報(bào)國(guó)別報(bào)告范圍的企業(yè)在什么情況下會(huì)被要求提供國(guó)別報(bào)告?
答:企業(yè)雖不屬于42號(hào)公告第五條規(guī)定填報(bào)國(guó)別報(bào)告的范圍,但其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告,且符合下列條件之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告:
(1)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)未向任何國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告。
(2)雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告,但我國(guó)與該國(guó)尚未建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制。
(3)雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告,且我國(guó)與該國(guó)已建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制,但國(guó)別報(bào)告實(shí)際未成功交換至我國(guó)。
(四)同期資料
26.同期資料包括哪些類型?
答:根據(jù)42號(hào)公告,同期資料包括三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔,存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
27.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔?
答:符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。
28.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔?
答:年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔:
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)超過(guò)2億元。
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。
(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。
另外,根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第二十八條的規(guī)定,企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù),如出現(xiàn)虧損,無(wú)論是否達(dá)到42號(hào)公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
29.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔?
答:特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
(1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
30.企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料?
答:企業(yè)符合以下情形之一的,可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料:
(1)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的,可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔,且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
(2)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
31.企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備?
答:主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。
32.企業(yè)應(yīng)在何時(shí)提供同期資料?
答:42號(hào)公告規(guī)定,同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的,應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
33.同期資料的保存有什么規(guī)定?
答:同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的,應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
(五)法律責(zé)任
34.企業(yè)違反關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理相關(guān)規(guī)定有何法律責(zé)任?
答:根據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定,企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料的,屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)特征。該公告第四十四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí),補(bǔ)征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算的規(guī)定。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表和未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕其提交預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。
二、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016版)》填報(bào)規(guī)定
(一)基本規(guī)定
35.《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016版)》一共包括多少?gòu)埍恚?/strong>
答:2016年及以后會(huì)計(jì)年度,企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表一共包括22張表單:
36.需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè),是否22張表單都要填報(bào)?
答:企業(yè)在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的,除填報(bào)表G000000、表G100000、表G101000外,應(yīng)根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填表G102000—G108000,并同時(shí)填報(bào)表G109000及表G113010。另外,如有簽訂或執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的要填報(bào)表G110000,有對(duì)外支付款項(xiàng)的要填報(bào)表G111000,有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的要填報(bào)表G112000,有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要填報(bào)表G113020。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的,只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》(表G000000)和國(guó)別報(bào)告的6張表(包括表G114010-G114031)。
37.公司是2021年4月1日開(kāi)業(yè)的,應(yīng)如何填報(bào)報(bào)告年度所屬期間?
答:正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè),填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;年度中間開(kāi)業(yè)的企業(yè),填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至當(dāng)年12月31日,年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè),填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日;年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè),填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如果公司是2021年4月1日開(kāi)業(yè)的,報(bào)告年度所屬期間應(yīng)填報(bào)2021年4月1日至2021年12月31日。
38.公司記賬本位幣為美元,能否以美元填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016版)》?
答:不能?!镀髽I(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016版)》除表內(nèi)標(biāo)明其他幣種填報(bào)的項(xiàng)目外,均應(yīng)以人民幣填報(bào),金額列至小數(shù)點(diǎn)后兩位。
(二)G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》
39.怎樣區(qū)分“正常報(bào)告”、“更正報(bào)告”和“補(bǔ)充報(bào)告”?
答:正常報(bào)告,是指報(bào)告期內(nèi)第一次年度報(bào)告;更正報(bào)告,是指報(bào)告期內(nèi)企業(yè)對(duì)已報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行更正的為“更正報(bào)告”;補(bǔ)充報(bào)告,是指報(bào)告期后,由于企業(yè)自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等發(fā)現(xiàn)以前年度報(bào)告有誤而更改的報(bào)告。因此,納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí),應(yīng)注意區(qū)分不同情況,勾選不同的報(bào)告類型。假設(shè)當(dāng)年度企業(yè)報(bào)告期為5月31日,詳見(jiàn)下圖:
40.我公司屬于上市公司子公司,需要被母公司合并報(bào)表,在填報(bào)“115上市公司”這一選項(xiàng)時(shí),應(yīng)如何選擇?
答:“115上市公司”選項(xiàng)基于報(bào)告企業(yè)自身實(shí)際情況填報(bào),報(bào)告企業(yè)為上市公司主體的選擇“是”,否則選擇“否”。
41.“203員工數(shù)量”與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報(bào)口徑是否一致?
答:不一致。《報(bào)告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”填報(bào)的是本報(bào)告年度所屬期間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)全年從業(yè)員工數(shù)量,具體計(jì)算公式如下:從業(yè)員工數(shù)量=(年初值+年末值)÷2,而企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報(bào)的是納稅人全年平均從業(yè)人數(shù),從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)指標(biāo),按企業(yè)全年季度平均值確定,具體計(jì)算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4,年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因此,企業(yè)填報(bào)時(shí),應(yīng)將兩份表格的填報(bào)口徑加以區(qū)分。
42.我公司當(dāng)年度前五位股東曾發(fā)生變更,股東信息填報(bào)應(yīng)以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)?
答:應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息,與第5位股東持股比例相同的股東,其信息也應(yīng)填報(bào)。
43.什么是最終控股企業(yè)?
答:最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。
44.如果“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”,企業(yè)是否還需填報(bào)最終控股企業(yè)信息?
答:需要?!?19企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應(yīng)如實(shí)填報(bào)“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國(guó)家(地區(qū))”。
45.被指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)應(yīng)該填報(bào)什么表?
答:被指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)需要填報(bào)表G000000和表G114010、表G114011、表G114020、表G114021、表G114030、表G114031。
46.如何填報(bào)“300企業(yè)高級(jí)管理人員信息”?
答:填報(bào)本報(bào)告年度所屬期內(nèi),在企業(yè)內(nèi)部任職的高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)信息。
47.我公司股東是境外注冊(cè)的有限責(zé)任公司,“404登記注冊(cè)類型”是否應(yīng)選擇“外國(guó)企業(yè)”?
答:“404登記注冊(cè)類型”應(yīng)按照股東所在注冊(cè)地的登記類型填報(bào),如為境外注冊(cè)的有限責(zé)任公司,應(yīng)選擇“有限責(zé)任公司”填報(bào)。
48.對(duì)于境外股東,在境外注冊(cè)機(jī)構(gòu)出具的證件種類名稱各不相同,“405證件種類”應(yīng)如何選擇?
答:針對(duì)此情形,建議按照境外注冊(cè)的證件類型實(shí)質(zhì)選擇較為接近的證件種類。
(三)G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》
49.G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》(以下簡(jiǎn)稱“匯總表”)上的數(shù)據(jù)是否全部自動(dòng)生成?
答:是。
50.如何計(jì)算得出“203債資比例”?
答:“203債資比例=201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額÷202年度平均權(quán)益投資金額”,“201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額”=表G107000關(guān)聯(lián)融入資金合計(jì)行第8列,“202年度平均權(quán)益投資金額”=表G109000“100權(quán)益性投資情況”中第13行第4列。
51.計(jì)算年度不得扣除利息支出能否直接采用“203債資比例”計(jì)算?
答:不能。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文)第八十五條規(guī)定:所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算:
其中:標(biāo)準(zhǔn)比例是指《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的比例,即金融企業(yè)5:1,其他企業(yè)2:1。
(四)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
52.G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》是不是需要填報(bào)所有的關(guān)聯(lián)方信息?
答:不是。本表只填報(bào)本報(bào)告年度所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息。如:A公司為美國(guó)B公司100%控股的外資企業(yè),A公司與B公司在2021年度(報(bào)告年度為2021年)未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易,因此,表G101000不需填寫(xiě)B(tài)公司信息。
53.若一個(gè)關(guān)聯(lián)方涉及多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的,G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列應(yīng)如何填報(bào)?
答:“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”一欄應(yīng)對(duì)照42號(hào)公告中第二條關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系所定義的七種類型并參照《填報(bào)說(shuō)明》選擇填列,若同一關(guān)聯(lián)方涉及不止一種關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的,應(yīng)同時(shí)選填相應(yīng)的類型。
54.填報(bào)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時(shí),關(guān)聯(lián)關(guān)系“起始日期”和“截止日期”是指關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期間的起止日期嗎?
答:不是?!蛾P(guān)聯(lián)關(guān)系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應(yīng)填報(bào)報(bào)告年度所屬期間內(nèi)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的起止時(shí)間,年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系未發(fā)生變化的,填報(bào)本報(bào)告年度的起止時(shí)間;年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的,填寫(xiě)實(shí)際變化的日期。如,關(guān)聯(lián)關(guān)系在2021年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生變化的,填報(bào)“起始日期”為2021-01-01,“截止日期”為2021-12-31。
(五)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
55.有形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答:有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等所有權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
56.我公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)該如何確定前5位關(guān)聯(lián)方?
答:企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方、類型(有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務(wù)交易)、交易方式(轉(zhuǎn)讓/受讓)及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額,排序確認(rèn)各類別前5位關(guān)聯(lián)方后,分別填報(bào)G102000-G106000、G108000等六份表單。對(duì)于同一類關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方超過(guò)5個(gè)的,應(yīng)將前5位關(guān)聯(lián)方的情況分別單獨(dú)填列一行,同時(shí)將第6位(含)之后的所有關(guān)聯(lián)交易金額的合計(jì)數(shù)填報(bào)在“其他關(guān)聯(lián)方”一行。
57.我公司在報(bào)告年度所屬期內(nèi)向同一關(guān)聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備等,G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列應(yīng)如何填報(bào)交易內(nèi)容?
答:若企業(yè)在報(bào)告年度所屬期內(nèi)與同一關(guān)聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓交易,則G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選填“原材料-來(lái)料加工”(按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)、“原材料-其他”、“半成品”、“產(chǎn)品(商品)-來(lái)料加工”(按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)、“產(chǎn)品(商品)-其他”、“固定資產(chǎn)-房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)-機(jī)械機(jī)器設(shè)備(包括飛機(jī)、火車(chē)、輪船)”、“固定資產(chǎn)-器具工具家具”、“固定資產(chǎn)-運(yùn)輸工具(不包括飛機(jī)、火車(chē)、輪船)”、“固定資產(chǎn)-電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”??蛇x填多項(xiàng)。
G102000-G106000、G108000等六份表單的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實(shí)選填多項(xiàng)。
58.G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的第15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì)”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì)”是否自動(dòng)計(jì)算生成?
答:不是。系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出企業(yè)填列的關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)數(shù),但是可編輯修改,企業(yè)如發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)當(dāng)將非關(guān)聯(lián)交易金額一并計(jì)入,手工修改第15行和第30行金額(保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)報(bào)告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓、受讓交易進(jìn)行分類匯總(包括非關(guān)聯(lián)交易),并將匯總金額分別填列在第15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì)”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì)”,第15行的金額應(yīng)大于等于第7行及第14行的合計(jì)數(shù),第30行的金額應(yīng)大于等于第22行及第29行的合計(jì)數(shù)。
G103000-G106000、G108000等五份表單相應(yīng)行次的填列均應(yīng)遵循此原則。
59.我公司為一家來(lái)料加工企業(yè),主要關(guān)聯(lián)交易是為關(guān)聯(lián)方提供來(lái)料加工服務(wù),并向關(guān)聯(lián)方收取加工費(fèi),填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),是應(yīng)該填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》還是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》呢?
答:來(lái)料加工企業(yè)應(yīng)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》上進(jìn)行填報(bào),其中“原材料—來(lái)料加工”按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算填報(bào),“產(chǎn)品(商品)—來(lái)料加工”按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算。
(六)G103000《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
60.無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答:無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場(chǎng)調(diào)查成果、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、其他無(wú)形資產(chǎn)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
(七)G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
61.有形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答:有形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等使用權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
62.關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務(wù)并收取一定費(fèi)用,該交易額應(yīng)填報(bào)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》?
答:如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費(fèi),應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。
(八)G105000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
63.無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答:無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場(chǎng)調(diào)查成果、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、其他無(wú)形資產(chǎn)等非權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
64.我公司有一地塊出租,賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”,其出租收入應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是在《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)?
答:土地使用權(quán)出租收入應(yīng)在《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。
65.我公司為一家專門(mén)從事市場(chǎng)調(diào)查的服務(wù)公司,并將市場(chǎng)調(diào)查成果出讓給關(guān)聯(lián)方,需要填報(bào)G105000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》嗎?
答:需要。市場(chǎng)調(diào)查成果屬于無(wú)形資產(chǎn),其出讓與受讓均需填報(bào)G105000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況在表中第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場(chǎng)調(diào)查成果”。
(九)G106000《金融資產(chǎn)交易表》
66.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些?
答:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。
67.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的,是否需要填報(bào)《金融資產(chǎn)交易表》?
答:在《金融資產(chǎn)交易表》填報(bào)的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額,如你公司在年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易,僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動(dòng)的,不需要就應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況填報(bào)《金融資產(chǎn)交易表》。
(十)G107000《融通資金表》
68.資金融通具體包括哪些交易?
答:資金融通包括信用貸款、擔(dān)保貸款(包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款)、票據(jù)貼現(xiàn)、融資租賃、應(yīng)計(jì)息預(yù)付款、應(yīng)計(jì)息延期收付款、集團(tuán)資金池、其他融通資金。
69.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣,僅需填報(bào)前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況?
答:不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報(bào)報(bào)告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況,若行數(shù)不夠,可自行增行填列。
70.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金,剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映?
答:年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的,剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán),重新填報(bào)。
71.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”是否僅包括實(shí)際收付的利息?
答:不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”填報(bào)包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
(十一)G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
72.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些?
答:勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。
73.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù),是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費(fèi)填報(bào)《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中?
答:對(duì)于技術(shù)服務(wù)費(fèi),不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào);屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的,應(yīng)在《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。
74.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù),向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費(fèi)用,相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)填報(bào)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》?
答:研發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào),資本化部分應(yīng)在《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報(bào)。
(十二)G109000《權(quán)益性投資表》
75.我公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái),但權(quán)益性投資沒(méi)有發(fā)生變化,仍需要填報(bào)《權(quán)益性投資表》嗎?
答:需要?!稒?quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報(bào)報(bào)告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報(bào)告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒(méi)有發(fā)生變化,也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況,因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)一般均應(yīng)填報(bào)《權(quán)益性投資表》。
76.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實(shí)收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列?
答:“所有者權(quán)益金額”、“實(shí)收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負(fù)債表》月初月末平均值填列,即(月初值+月末值)÷2。
77.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”?
答:不一定。若所有者權(quán)益金額大于或等于實(shí)收資本(股本)與資本公積金額之和,則平均權(quán)益投資金額為所有者權(quán)益金額。若所有者權(quán)益金額小于實(shí)收資本(股本)與資本公積金額之和,在實(shí)收資本(股本)和資本公積之和大于或等于實(shí)收資本(股本)時(shí),平均權(quán)益投資金額為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;在實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)時(shí),平均權(quán)益投資金額為實(shí)收資本(股本)金額。例如,A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元,實(shí)收資本為800萬(wàn)元,資本公積為300萬(wàn)元,則當(dāng)月的平均權(quán)益投資金額為1100萬(wàn)元。
78.我公司在報(bào)告年度所屬期內(nèi)作出了利潤(rùn)分配決定,但實(shí)際未支付股息紅利,是否需要填報(bào)“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”?
答:需要。本項(xiàng)應(yīng)填報(bào)年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此,企業(yè)已作決定但未實(shí)際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項(xiàng)填列。
79.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報(bào)的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報(bào)金額一致?
答:不一定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))的規(guī)定,非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的,相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日;G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定時(shí)確認(rèn),與實(shí)際支付扣繳稅款的時(shí)間點(diǎn)存在差異,導(dǎo)致兩者金額可能不一致。
80.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利,“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東?
答:根據(jù)42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定,股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%,且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
(十三)G110000《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》
81.哪些企業(yè)需要填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》?
答:《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》適用于本報(bào)告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)填報(bào)。
82.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排,又簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的,是否不需填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》?
答:不是。根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定:企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的,雖可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔,但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)義務(wù)。
(十四)G111000《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》
83.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》是否與其它相關(guān)表單存在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系?
答:不一定?!秾?duì)外支付款項(xiàng)情況表》采用收付實(shí)現(xiàn)制填報(bào)口徑,而各關(guān)聯(lián)交易額申報(bào)表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)口徑。
(十五)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
84.是不是所有的境外關(guān)聯(lián)方都要填寫(xiě)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》?
答:不是。該表僅要求填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、G103000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G105000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中列明的境外關(guān)聯(lián)方信息。但要注意的是,該表所填報(bào)的境外關(guān)聯(lián)方均應(yīng)同時(shí)按要求在G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中填報(bào)。
85.與多個(gè)境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,是否每一個(gè)關(guān)聯(lián)方都要單獨(dú)填報(bào)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》?
答:是。G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》應(yīng)根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫(xiě)的境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息逐戶填報(bào)。
86.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思?
答:“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方所在國(guó)適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱,應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)。
87.“實(shí)際稅負(fù)”如何確定?
答:“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)=×100%
所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的,按零填報(bào)。
88.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些?
答:“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠,包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、稅收返還等,如填報(bào)“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
89.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報(bào)告企業(yè)信息表》的“上市公司”?
答:不是,主體不同?!毒惩怅P(guān)聯(lián)方信息表》填報(bào)的是境外關(guān)聯(lián)方的信息,如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的,如實(shí)填報(bào)“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息;而《報(bào)告企業(yè)信息表》115-117項(xiàng)上市公司相關(guān)信息是基于報(bào)告企業(yè)自身信息填報(bào)的。
(十六)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》
90.我公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái),需要填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》嗎?
答:年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái),且編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),應(yīng)填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》。
91.G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》劃分標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明應(yīng)如何填寫(xiě)?
答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)準(zhǔn)確劃分境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易。無(wú)法準(zhǔn)確劃分的,應(yīng)當(dāng)確定其他劃分方法,并說(shuō)明具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可參考以下劃分方法:營(yíng)業(yè)收入按照具體的銷售客戶進(jìn)行劃分填報(bào),營(yíng)業(yè)成本按照實(shí)際賬載成本進(jìn)行劃分填報(bào),營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按照“費(fèi)用功能法”原則(如果某項(xiàng)費(fèi)用是因?yàn)閺氖戮惩怅P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而實(shí)際發(fā)生的就直接劃分到境外關(guān)聯(lián)費(fèi)用),對(duì)無(wú)法按“功能”準(zhǔn)確劃分的按銷售成本等適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
92.來(lái)料加工企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎?
答:由于來(lái)料加工企業(yè)填報(bào)《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》時(shí)包含了料值,但企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)僅計(jì)算工繳費(fèi),因此企業(yè)填報(bào)的《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一般會(huì)少于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》“境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”交易額。
(十七)G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》
93.什么企業(yè)需填報(bào)G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》?
答:G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》適用于在報(bào)告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)填報(bào)。
(十八)G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031《國(guó)別報(bào)告》
94.《國(guó)別報(bào)告》的填報(bào)原則是什么?
答:跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。
95.《國(guó)別報(bào)告》相關(guān)表格是否均使用中文填報(bào)?
答:不是。國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫(xiě),即《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫(xiě);《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫(xiě)。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱,也無(wú)英文名稱,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯,并在《國(guó)別報(bào)告-附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。
96.居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè),如果會(huì)計(jì)年度不同時(shí),如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告?
答:當(dāng)居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè),而跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同時(shí),居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即:報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。假如居民企業(yè)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日,則對(duì)于該居民企業(yè),2022年5月31日前,原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2020年7月1日-2021年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。
97.《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中“收入”的填報(bào)口徑包括哪些內(nèi)容?
答:《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入及其他收入。從其他成員實(shí)體收取的,在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家(地區(qū))被認(rèn)定為股息的款項(xiàng),不計(jì)入收入。
98.填報(bào)《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》時(shí),成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的,應(yīng)如何處理?
答:《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會(huì)計(jì)年度。成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的,成員實(shí)體信息披露期間可以采用以下方式之一:(1)使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度,即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度;(2)使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。上述方法一經(jīng)確定,無(wú)特殊情況不得修改。
99.《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》填報(bào)的收入、利潤(rùn)及稅負(fù)情況是否需與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一致?
答:《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中所報(bào)告的收入、利潤(rùn)及稅負(fù)情況并不要求與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各獨(dú)立實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露,所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位,并在表G114030《附加說(shuō)明表》中說(shuō)明。
100.《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》中的非關(guān)聯(lián)方確定口徑與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是否一致?
答:不一致?!秶?guó)別報(bào)告》的非關(guān)聯(lián)方是指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)以外的交易對(duì)象,而關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是基于42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易對(duì)象,關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方范圍大于國(guó)別報(bào)告范圍。
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