籌劃節(jié)稅必須合法

　　某國有糧食商業(yè)企業(yè)于2003年4月改制后成立為股份制實業(yè)有限公司，下設(shè)若干門市部，主要經(jīng)營糧、油制品。2006年3月，當(dāng)?shù)厥械囟惥质盏脚e報后到該公司進行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該公司2003年度～2005年度存在四個方面的問題：一是未申報營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅共計24342.53元；二是少代扣代繳個人所得稅25762.21元；三是采取收入不入賬，直接坐支費用等方式偷稅68506.36元（其中，未繳營業(yè)稅19609.2元、城建稅1372.65元、房產(chǎn)稅43855.41元、企業(yè)所得稅3639.1元）；四是2004年度虛報虧損185944.05元。

　　據(jù)該公司負責(zé)人自己介紹，公司考慮到糧油食品、制品競爭力比較激烈，單靠經(jīng)營這些項目很難維持企業(yè)生存和發(fā)展，通過市場分析制定了以出租門市部收取租金為主，以經(jīng)營糧油制品為輔的經(jīng)營策略。為了盡量節(jié)省成本支出，該公司主要負責(zé)人開始做起了稅收籌劃。由于出租的門市部中有些是經(jīng)營餐館、車輛修理、房屋維修、水電安裝維修等業(yè)務(wù)，該公司于是將公司本部涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)盡可能地安排到承租門店受理，公司應(yīng)支付給承租方的現(xiàn)金支出與承租方事先商定應(yīng)交的租金相抵，相抵后再進行資金結(jié)算。該公司負責(zé)人認為這種以收抵支的方式，既不發(fā)生資金收支，又不需要互相開具發(fā)票，這部分收入雙方都可以不申報納稅。

　　經(jīng)當(dāng)?shù)厥械囟惥只榫謾z查核實：該公司2003年度以租金收入抵扣費用支出為62744元，2004年度為26480.70元，2005年度為105000元。2003年~2005年期間共少計其他收入（租金收入）194224.70元，少申報營業(yè)稅9711.23元、城建稅679.79元、房產(chǎn)稅17480.22元。為此，當(dāng)?shù)厥械囟惥只榫指鶕?jù)《稅收征管法》規(guī)定，要求該公司補繳稅款27871.24元和滯納金，交罰款13935.62元。

　　從稅收政策角度看，企業(yè)以收入抵費用支出，取得的收入必須開具發(fā)票，作為應(yīng)納稅所得額收入全額申報納稅；抵減的支出也必須取得對方發(fā)票作應(yīng)納稅所得額扣除項目。此外，出租房屋與自用房屋的應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅負是不一樣的，出租房屋是以租金收入依12%的稅率繳納房產(chǎn)稅；而自用房屋則是房屋余值依1.2%的年稅率繳納房產(chǎn)稅。出租房屋的房產(chǎn)稅稅負大大高于自用房屋的房產(chǎn)稅。

　　從會計核算制度角度看，企業(yè)以收入抵費用支出，盡管沒有發(fā)生資金流入與流出，應(yīng)分別兩項業(yè)務(wù)進行核算，即企業(yè)取得的租金收入作其他業(yè)務(wù)收入，而抵減的支出作企業(yè)的管理費用開支。

　　綜上所述，企業(yè)負責(zé)人在籌劃節(jié)稅時，應(yīng)十分慎重，要在充分研究和熟悉會計制度和稅收政策的前提下，進行合法籌劃，決不能一廂情愿，違反稅法隨意進行節(jié)稅籌劃。否則，不僅不能達到少繳稅的目的，反而可能被認定為有偷逃稅行為而受到處罰，最終得不償失。

　　點評：

　　稅務(wù)籌劃的基本準(zhǔn)則之一就是必須合法，即必須符合稅收法規(guī)的規(guī)定，該案例中采取“以收抵支”的方式少計收入以規(guī)避納稅義務(wù)，其本質(zhì)上屬于偷稅行為，而非稅務(wù)籌劃，納稅人在制定自己的籌劃方案時必須避免籌劃不成反被罰的籌劃風(fēng)險！