分立銷(xiāo)售不入帳的籌劃屬偷稅

　　進(jìn)行稅收籌劃，關(guān)鍵是掌握好法律界限。只有結(jié)合法律的具體規(guī)定，才能從理論和具體操作上很好地區(qū)分籌劃、避稅、偷稅。

　　遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司是從事醫(yī)療儀器的制造、銷(xiāo)售，并兼營(yíng)相關(guān)藥品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的企業(yè)，200 0年2月初開(kāi)業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，2000年度銷(xiāo)售額為346.8萬(wàn)元。該企業(yè)的產(chǎn)品科技含量比較高，經(jīng)銷(xiāo)藥品的商業(yè)毛利也比較大，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)并已經(jīng)繳納增值稅48.35萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)13.94％。年末企業(yè)賬面的存貨98.72萬(wàn)元，其中產(chǎn)成品（包括庫(kù)存商品）88.98萬(wàn)元。

　　2001年初，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理接受了朋友的一個(gè)籌劃建議：考慮到遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的產(chǎn)品一部分銷(xiāo)售給一般納稅人，而另一部分則銷(xiāo)售給醫(yī)療機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者，可以將原公司分拆為兩個(gè)新企業(yè)。但王經(jīng)理又比他的朋友多看了一步，他想到了那個(gè)88.98萬(wàn)元產(chǎn)成品如果銷(xiāo)售，需要繳納增值稅15.13萬(wàn)元。于是他重新開(kāi)設(shè)了一個(gè)B公司，而將遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司變更為C經(jīng)營(yíng)部，其中B公司申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要從事醫(yī)療儀器的制造和銷(xiāo)售，同時(shí)兼營(yíng)藥品的銷(xiāo)售，面對(duì)需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的用戶(hù)開(kāi)展業(yè)務(wù)；C經(jīng)營(yíng)部作為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，主要從事藥品的銷(xiāo)售，同時(shí)兼營(yíng)醫(yī)療儀器的銷(xiāo)售以及售后服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　主管的國(guó)稅稽查局于2003年6月20日對(duì)B公司2001年1月1日～2002年12月31日的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。B公司2001年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入208.2萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅13.68萬(wàn)元已經(jīng)入庫(kù)，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率6.57％，賬面存貨5.245萬(wàn)元；2002年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入213.58萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅13.52萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6.33％，賬面存貨8.342萬(wàn)元。由于該企業(yè)的產(chǎn)品在當(dāng)?shù)貨](méi)有可比性，所以檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的納稅情況基本正常。

　　然而，當(dāng)檢查人員對(duì)該企業(yè)的進(jìn)貨發(fā)票等納稅資料進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的進(jìn)貨情況與庫(kù)存項(xiàng)目的記錄有出入，會(huì)計(jì)人員與倉(cāng)庫(kù)保管員對(duì)有關(guān)問(wèn)題的解釋風(fēng)馬牛不相及。同時(shí)檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司的管理人員與C經(jīng)營(yíng)部有聯(lián)系，有關(guān)聯(lián)企業(yè)的嫌疑。于是，經(jīng)請(qǐng)示對(duì)C經(jīng)營(yíng)部進(jìn)行了相關(guān)性檢查。

　　在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的期末賬面存貨98.72萬(wàn)元，有9.74萬(wàn)元材料通過(guò)開(kāi)票轉(zhuǎn)入B公司，而其中的88.98萬(wàn)元產(chǎn)成品則在C經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售。但是該經(jīng)營(yíng)部并無(wú)完整的銷(xiāo)售記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行核定征收。當(dāng)檢查人員對(duì)C經(jīng)營(yíng)部的進(jìn)貨渠道進(jìn)行檢查時(shí)，才使該企業(yè)的問(wèn)題水落石出。

　　原來(lái)遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的王經(jīng)理利用稅收政策上的漏洞和管理上的誤區(qū)進(jìn)行了如下籌劃：其一，將原來(lái)的企業(yè)分拆成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，其中一個(gè)為一般納稅人，另一個(gè)為小規(guī)模納稅人；其二，將原企業(yè)的產(chǎn)成品主要交由小規(guī)模納稅人的C經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售；其三，考慮到小規(guī)模納稅人的征稅特點(diǎn)，平時(shí)以B公司的名義進(jìn)貨，交由C經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售；其四，為了擾亂視線(xiàn)，混水摸魚(yú)，故意讓C經(jīng)營(yíng)部不建賬，不進(jìn)行成本核算，內(nèi)部建立管理賬，實(shí)行內(nèi)緊外松模式的管理方式。

　　C經(jīng)營(yíng)部2001年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入145.36萬(wàn)元，繳納增值稅5.8144萬(wàn)元；2002年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入158.25萬(wàn)元，繳納增值稅6.33萬(wàn)元。在對(duì)C經(jīng)營(yíng)部的檢查過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，共發(fā)現(xiàn)128.36萬(wàn)元的貨物是通過(guò)B公司進(jìn)貨，由C經(jīng)營(yíng)部銷(xiāo)售的，因此不能在B公司抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)稅21.83萬(wàn)元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于偷稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)其給予所偷稅額1倍的罰款處理。對(duì)C經(jīng)營(yíng)部未按規(guī)定建賬建制正確核算稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也給予了相應(yīng)的處罰。

　　在該案例中，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司的行為涉及避稅、稅收籌劃和偷稅三種行為。

　　其一，遠(yuǎn)達(dá)醫(yī)療器械有限公司在有較大數(shù)量存貨的情況下，將企業(yè)的身份由一般納稅人變更（分拆）成小規(guī)模納稅人，并將其存貨由小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售。這樣操作，目前我國(guó)的稅收法律和法規(guī)并無(wú)限制性規(guī)定。因此，對(duì)于該企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)成品88.98萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入本應(yīng)適用17％的稅率而改按4％的征收率，規(guī)避稅收88.98×（17％－4％）＝11.57萬(wàn)元。

　　其二，該企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量較高，產(chǎn)品的附加值較大，而且其產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者部分是醫(yī)療機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者，這些銷(xiāo)售對(duì)象不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。針對(duì)一般納稅人的適用稅率為17％，而小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率為4％的特點(diǎn)，企業(yè)順著立法意圖，開(kāi)設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部，從而有效地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅（145.36＋158.25）×（13.94％－4％）＝30.18萬(wàn)元。

　　其三，該企業(yè)在分拆經(jīng)營(yíng)以后，將C經(jīng)營(yíng)部購(gòu)進(jìn)的商品128.36萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額21.83萬(wàn)元放在B公司抵扣，則屬于偷稅行為。