增值稅稅收籌劃――民政福利企業(yè)增值稅先征后返如何操作
為鼓勵安置殘疾人員就業(yè)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財(cái)稅字[1994]第003號）規(guī)定：福利企業(yè)和學(xué)校辦企業(yè)從1994年起，均應(yīng)按規(guī)定依法繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。原福利企業(yè)和學(xué)校辦企業(yè)享受的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策仍然保留，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取先征稅后返還的辦法。即：福利企業(yè)和學(xué)校辦企業(yè)，在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)納稅，填開稅票解繳入庫。同時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書，將已征稅款返還給納稅企業(yè)。
享受優(yōu)惠政策的條件
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）明確規(guī)定：民政福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
1.1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)，方可按本通知享受稅收優(yōu)惠。
2.安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”指盲、聾、啞及肢體殘疾。
3.有健全的管理制度并建立了“四表一冊”，即企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表，企業(yè)職工工資表，利稅使用分配表，殘疾職工名冊。
4.經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。
優(yōu)惠政策的適用范圍
一是安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除按規(guī)定不得享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅。但企業(yè)必須按期如實(shí)申請，并填開稅票繳納稅款，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)填開“收入退還書”，將已繳稅款全部退還。
二是安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除按規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅的照顧。具體比例的掌握以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，由縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還。
此項(xiàng)優(yōu)惠政策的文件規(guī)定內(nèi)容較多，下面舉一實(shí)例加以說明。
河南省洛陽東升鐵合金有限公司，充分利用這一優(yōu)惠政策，近三年中獲得先征后返還增值稅606萬元，并安排殘疾人就業(yè)常年保持在100人左右，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。該企業(yè)享受這一政策的操作程序如下：
1.提出“民政福利企業(yè)申請”
該企業(yè)于1988年8月開業(yè)，系民政福利集體工業(yè)企業(yè)，由新安縣民政局主管，主要生產(chǎn)硅鐵、錳鐵、硅錳合金等產(chǎn)品。該企業(yè)當(dāng)年向當(dāng)?shù)孛裾?、稅?wù)機(jī)關(guān)提出“民政福利企業(yè)”申請。1988年8月，經(jīng)洛陽市民政、稅務(wù)部門組成聯(lián)合審查小組，對該廠申報(bào)民政福利企業(yè)情況進(jìn)行現(xiàn)場審查認(rèn)定：該企業(yè)有職工230人，其中生產(chǎn)人員187人，殘疾人員99人，占生產(chǎn)人員的52.94％，殘疾職工上崗率94.22％，各類賬目健全，各類表格登記清楚，企業(yè)生產(chǎn)相對穩(wěn)定，具備民政福利企業(yè)生產(chǎn)條件，具有一定的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，同意認(rèn)定該廠為“民政福利企業(yè)”，并報(bào)省民政廳審批；河南省民政廳、河南省國稅局依據(jù)洛陽市民政、稅務(wù)部門意見，于1988年10月批準(zhǔn)該企業(yè)為“民政福利企業(yè)”，福利證書號為41003 283. 2.向國稅機(jī)關(guān)提出退稅申請取得“民政福利企業(yè)”資格后，該企業(yè)即按照國家有關(guān)規(guī)定，每月向稅務(wù)部門報(bào)送各種資料，按時(shí)繳納稅款，提出退稅申請。該企業(yè)每月都有申報(bào)資料，僅以200 0年9月申報(bào)材料為例：該企業(yè)首先按期向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)繳納稅款，繳款書票號為（991）豫國繳1189096；征收機(jī)關(guān)為新安縣國稅鐵門所，繳納稅款所屬時(shí)間為2000年9月，稅款繳納日期為2000年10月12日，計(jì)稅金額或銷售收入為2938127.84元，稅率或單位稅額為17％，已繳或扣除額為2334 489.87元，實(shí)繳金額為164991.82元。
隨后，該廠向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報(bào)送《洛陽東升鐵合金有限公司關(guān)于退還2000年9月增值稅的申請》，并提交了《企業(yè)基本情況表》、《殘疾職工工種安排表》、《社會福利企業(yè)殘疾職工花名冊》、《洛陽市東升鐵合金廠9月份工人工資表》及《洛陽東升鐵合金有限公司3季度利潤分配表》、《民政福利企業(yè)證書》復(fù)印件和《完稅證》復(fù)印件。在退稅申請書里顯示：現(xiàn)有職工230人，其中生產(chǎn)人員187人，殘疾人員99人，占生產(chǎn)人員的52.94％。2000年9月至今產(chǎn)品銷售收入2938127.84元，銷項(xiàng)稅額499481.69元，進(jìn)項(xiàng)稅額33448 9.87元，應(yīng)納稅額164991.82元，已納稅款164991.82元。并保證上述資料真實(shí)，如有虛假，愿承擔(dān)一切法律責(zé)任。根據(jù)豫國稅發(fā)[1994] 009號文件規(guī)定，申請對已征稅款先征后退。并有洛陽鐵合金有限公司蓋章。
3.國稅機(jī)關(guān)核查審批
新安縣國稅局鐵門中心稅務(wù)所接到企業(yè)申請后，即派人組成檢查組，前往企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，并有原始核查記錄：經(jīng)過與該企業(yè)“考勤表”、“工資表”相核對，本月實(shí)際參加生產(chǎn)的殘疾人員99人，殘疾人員應(yīng)出勤天數(shù)2939天，實(shí)際出勤天數(shù)2769天，月上崗率94.22％，達(dá)到80％以上；經(jīng)查該企業(yè)9月份取得專用發(fā)票計(jì)43份，金額2581938.84元，進(jìn)項(xiàng)稅額291068.93元，9月份取得運(yùn)輸發(fā)票55份，金額620299.21元，進(jìn)項(xiàng)稅額43420.94元，符合發(fā)票有關(guān)規(guī)定，允許抵扣；經(jīng)查該企業(yè)9月份沒有發(fā)現(xiàn)購進(jìn)貨物應(yīng)取得專用發(fā)票未取得的情況，也沒發(fā)生白條購進(jìn)貨物情況，由此確認(rèn)該企業(yè)符合即征即退條件，同意將9月份已納稅款164991.82元退還企業(yè)，并填寫了《福利企業(yè)即征即退申請審批表》，上報(bào)新安縣國稅局審批。新安縣國稅局接到企業(yè)退稅申請和稅務(wù)所調(diào)查后，由法規(guī)科對退稅資料、退稅項(xiàng)目、退稅的各類表證進(jìn)行復(fù)審，在確認(rèn)資料齊全、程序合法、符合國家先征后退政策后，報(bào)主管局長審批。主管局長在組織有關(guān)人員審查研究后，同意返還該企業(yè)增值稅164991.82元，并在審批表內(nèi)蓋章。
至此，該筆稅款退稅完畢。
享受優(yōu)惠政策的條件
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）明確規(guī)定：民政福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
1.1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)，方可按本通知享受稅收優(yōu)惠。
2.安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％），“四殘”指盲、聾、啞及肢體殘疾。
3.有健全的管理制度并建立了“四表一冊”，即企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表，企業(yè)職工工資表，利稅使用分配表，殘疾職工名冊。
4.經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。
優(yōu)惠政策的適用范圍
一是安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除按規(guī)定不得享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅。但企業(yè)必須按期如實(shí)申請，并填開稅票繳納稅款，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)填開“收入退還書”，將已繳稅款全部退還。
二是安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除按規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅的照顧。具體比例的掌握以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，由縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還。
此項(xiàng)優(yōu)惠政策的文件規(guī)定內(nèi)容較多，下面舉一實(shí)例加以說明。
河南省洛陽東升鐵合金有限公司，充分利用這一優(yōu)惠政策，近三年中獲得先征后返還增值稅606萬元，并安排殘疾人就業(yè)常年保持在100人左右，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。該企業(yè)享受這一政策的操作程序如下：
1.提出“民政福利企業(yè)申請”
該企業(yè)于1988年8月開業(yè)，系民政福利集體工業(yè)企業(yè)，由新安縣民政局主管，主要生產(chǎn)硅鐵、錳鐵、硅錳合金等產(chǎn)品。該企業(yè)當(dāng)年向當(dāng)?shù)孛裾?、稅?wù)機(jī)關(guān)提出“民政福利企業(yè)”申請。1988年8月，經(jīng)洛陽市民政、稅務(wù)部門組成聯(lián)合審查小組，對該廠申報(bào)民政福利企業(yè)情況進(jìn)行現(xiàn)場審查認(rèn)定：該企業(yè)有職工230人，其中生產(chǎn)人員187人，殘疾人員99人，占生產(chǎn)人員的52.94％，殘疾職工上崗率94.22％，各類賬目健全，各類表格登記清楚，企業(yè)生產(chǎn)相對穩(wěn)定，具備民政福利企業(yè)生產(chǎn)條件，具有一定的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，同意認(rèn)定該廠為“民政福利企業(yè)”，并報(bào)省民政廳審批；河南省民政廳、河南省國稅局依據(jù)洛陽市民政、稅務(wù)部門意見，于1988年10月批準(zhǔn)該企業(yè)為“民政福利企業(yè)”，福利證書號為41003 283. 2.向國稅機(jī)關(guān)提出退稅申請取得“民政福利企業(yè)”資格后，該企業(yè)即按照國家有關(guān)規(guī)定，每月向稅務(wù)部門報(bào)送各種資料，按時(shí)繳納稅款，提出退稅申請。該企業(yè)每月都有申報(bào)資料，僅以200 0年9月申報(bào)材料為例：該企業(yè)首先按期向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)繳納稅款，繳款書票號為（991）豫國繳1189096；征收機(jī)關(guān)為新安縣國稅鐵門所，繳納稅款所屬時(shí)間為2000年9月，稅款繳納日期為2000年10月12日，計(jì)稅金額或銷售收入為2938127.84元，稅率或單位稅額為17％，已繳或扣除額為2334 489.87元，實(shí)繳金額為164991.82元。
隨后，該廠向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報(bào)送《洛陽東升鐵合金有限公司關(guān)于退還2000年9月增值稅的申請》，并提交了《企業(yè)基本情況表》、《殘疾職工工種安排表》、《社會福利企業(yè)殘疾職工花名冊》、《洛陽市東升鐵合金廠9月份工人工資表》及《洛陽東升鐵合金有限公司3季度利潤分配表》、《民政福利企業(yè)證書》復(fù)印件和《完稅證》復(fù)印件。在退稅申請書里顯示：現(xiàn)有職工230人，其中生產(chǎn)人員187人，殘疾人員99人，占生產(chǎn)人員的52.94％。2000年9月至今產(chǎn)品銷售收入2938127.84元，銷項(xiàng)稅額499481.69元，進(jìn)項(xiàng)稅額33448 9.87元，應(yīng)納稅額164991.82元，已納稅款164991.82元。并保證上述資料真實(shí)，如有虛假，愿承擔(dān)一切法律責(zé)任。根據(jù)豫國稅發(fā)[1994] 009號文件規(guī)定，申請對已征稅款先征后退。并有洛陽鐵合金有限公司蓋章。
3.國稅機(jī)關(guān)核查審批
新安縣國稅局鐵門中心稅務(wù)所接到企業(yè)申請后，即派人組成檢查組，前往企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，并有原始核查記錄：經(jīng)過與該企業(yè)“考勤表”、“工資表”相核對，本月實(shí)際參加生產(chǎn)的殘疾人員99人，殘疾人員應(yīng)出勤天數(shù)2939天，實(shí)際出勤天數(shù)2769天，月上崗率94.22％，達(dá)到80％以上；經(jīng)查該企業(yè)9月份取得專用發(fā)票計(jì)43份，金額2581938.84元，進(jìn)項(xiàng)稅額291068.93元，9月份取得運(yùn)輸發(fā)票55份，金額620299.21元，進(jìn)項(xiàng)稅額43420.94元，符合發(fā)票有關(guān)規(guī)定，允許抵扣；經(jīng)查該企業(yè)9月份沒有發(fā)現(xiàn)購進(jìn)貨物應(yīng)取得專用發(fā)票未取得的情況，也沒發(fā)生白條購進(jìn)貨物情況，由此確認(rèn)該企業(yè)符合即征即退條件，同意將9月份已納稅款164991.82元退還企業(yè)，并填寫了《福利企業(yè)即征即退申請審批表》，上報(bào)新安縣國稅局審批。新安縣國稅局接到企業(yè)退稅申請和稅務(wù)所調(diào)查后，由法規(guī)科對退稅資料、退稅項(xiàng)目、退稅的各類表證進(jìn)行復(fù)審，在確認(rèn)資料齊全、程序合法、符合國家先征后退政策后，報(bào)主管局長審批。主管局長在組織有關(guān)人員審查研究后，同意返還該企業(yè)增值稅164991.82元，并在審批表內(nèi)蓋章。
至此，該筆稅款退稅完畢。
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