增值稅的合理籌劃——進項稅抵扣的增值稅籌劃
2002年1月9日財政部、國家稅務總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》[財稅（200）12號]經(jīng)國務院批準，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10％提高到13％。
2002年4月29日國家稅務總局《關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進項稅額抵扣問題的通知》[國稅發(fā)（2002）45號]規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，且納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣進項稅額。鑒于期貨交易支付貨款的特殊性，現(xiàn)將增值稅一般納稅人通過期貨交易購進貨物進項稅額抵扣問題明確如下：
對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
2000年7月3日國家稅務總局《關(guān)于庫存商品棉增值稅進項稅額計算問題的通知》[國稅函（2000）504號]規(guī)定，對棉花經(jīng)營企業(yè)庫存商品棉按13％的抵扣率計算抵扣進項稅額，為統(tǒng)一，規(guī)范1999年7月31日前庫存商品棉的增值稅進項稅額計算方法，現(xiàn)就有關(guān)具體操作辦法明確如下：
（1）進項稅額補提范圍
2000年4月末庫存的1999年7月31日以前收購，并按10％計算增值稅進項稅額的庫存商品棉。
（2）補提進項稅額的計算方法
①對能夠準確分清的可補提進項稅額的庫存棉，可直接計算；對不能準確劃分的，可按以下公式計算確定：
分年度分等級收購的免稅商品棉的庫存數(shù)量＝分年度分等級商品棉的庫存數(shù)量×當年外購免稅棉的收購成本占當年外購商品棉總成本的比例。
②應補提的進項稅額按以下公式計算：
應補提的進項稅額＝∑分年度分等級收購的免稅商品棉庫存數(shù)量×按不同年度國家確定的收購單價×3％。
（3）具體要求
①主管稅務機關(guān)應當認真審核可給予補提進項稅額的庫存棉范圍，要做到賬物對應核實。棉花經(jīng)營企業(yè)補提的進項稅額可一次性抵扣。
②為便于國家稅務總局掌握進項稅額的補提情況，各省，自治區(qū)，直轄市和計劃單列市國家稅務局須于2000年7月31日前將抵扣情況報送總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。
現(xiàn)代稅制的購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負，創(chuàng)造了條件。
[案例1]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年1月份購進增值稅應稅DE103商品10000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。DE103商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際每月銷售量1000件（增值稅稅率17％）。則每月銷項稅額均為20．4萬元。
[要求解答]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年前10個月的納稅情況。
[比較分析]
由于維嘉特（天津）異型鋼管有限公司進項稅額采用購進扣稅法，實際上1-8月份因銷項稅額163．2萬元（20．4×8），不足抵扣進項稅額170萬元，在此期間不納增值稅。
9、10兩個月分別繳納13．6萬元和20．4萬元，共計34萬元（20．4萬元×10－170）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則34萬元的稅款折合為1月初現(xiàn)值則為21．17萬元。
顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。
[特別提示]
對稅負的延緩交納，應該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
[案例2]
河北遷安浩益木材有限公司從黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)進一批原木，由于黑龍江克東林業(yè)研究所屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。
[分析說明]
河北遷安浩益木材有限公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與黑龍江克東林業(yè)研究所協(xié)商，黑龍江克東林業(yè)研究所同意向當?shù)囟悇諜C關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給河北遷安浩益木材有限公司開具了普通發(fā)票，黑龍江克東林業(yè)研究所由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于河北遷安浩益木材有限公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。
2002年4月29日國家稅務總局《關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進項稅額抵扣問題的通知》[國稅發(fā)（2002）45號]規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，且納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣進項稅額。鑒于期貨交易支付貨款的特殊性，現(xiàn)將增值稅一般納稅人通過期貨交易購進貨物進項稅額抵扣問題明確如下：
對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。
2000年7月3日國家稅務總局《關(guān)于庫存商品棉增值稅進項稅額計算問題的通知》[國稅函（2000）504號]規(guī)定，對棉花經(jīng)營企業(yè)庫存商品棉按13％的抵扣率計算抵扣進項稅額，為統(tǒng)一，規(guī)范1999年7月31日前庫存商品棉的增值稅進項稅額計算方法，現(xiàn)就有關(guān)具體操作辦法明確如下：
（1）進項稅額補提范圍
2000年4月末庫存的1999年7月31日以前收購，并按10％計算增值稅進項稅額的庫存商品棉。
（2）補提進項稅額的計算方法
①對能夠準確分清的可補提進項稅額的庫存棉，可直接計算；對不能準確劃分的，可按以下公式計算確定：
分年度分等級收購的免稅商品棉的庫存數(shù)量＝分年度分等級商品棉的庫存數(shù)量×當年外購免稅棉的收購成本占當年外購商品棉總成本的比例。
②應補提的進項稅額按以下公式計算：
應補提的進項稅額＝∑分年度分等級收購的免稅商品棉庫存數(shù)量×按不同年度國家確定的收購單價×3％。
（3）具體要求
①主管稅務機關(guān)應當認真審核可給予補提進項稅額的庫存棉范圍，要做到賬物對應核實。棉花經(jīng)營企業(yè)補提的進項稅額可一次性抵扣。
②為便于國家稅務總局掌握進項稅額的補提情況，各省，自治區(qū)，直轄市和計劃單列市國家稅務局須于2000年7月31日前將抵扣情況報送總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。
現(xiàn)代稅制的購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足以抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負，創(chuàng)造了條件。
[案例1]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年1月份購進增值稅應稅DE103商品10000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。DE103商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際每月銷售量1000件（增值稅稅率17％）。則每月銷項稅額均為20．4萬元。
[要求解答]
維嘉特（天津）異型鋼管有限公司2002年前10個月的納稅情況。
[比較分析]
由于維嘉特（天津）異型鋼管有限公司進項稅額采用購進扣稅法，實際上1-8月份因銷項稅額163．2萬元（20．4×8），不足抵扣進項稅額170萬元，在此期間不納增值稅。
9、10兩個月分別繳納13．6萬元和20．4萬元，共計34萬元（20．4萬元×10－170）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則34萬元的稅款折合為1月初現(xiàn)值則為21．17萬元。
顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。
[特別提示]
對稅負的延緩交納，應該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。
[案例2]
河北遷安浩益木材有限公司從黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)進一批原木，由于黑龍江克東林業(yè)研究所屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，黑龍江克東林業(yè)研究所調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習慣。
[分析說明]
河北遷安浩益木材有限公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與黑龍江克東林業(yè)研究所協(xié)商，黑龍江克東林業(yè)研究所同意向當?shù)囟悇諜C關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給河北遷安浩益木材有限公司開具了普通發(fā)票，黑龍江克東林業(yè)研究所由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于河北遷安浩益木材有限公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。
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