增值稅稅收籌劃――如實(shí)建帳申報(bào)可節(jié)稅
今年初，從事香煙批發(fā)生意的個(gè)體工商業(yè)戶張某與稅務(wù)人員就核定稅款問題發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。張某認(rèn)為自己做批發(fā)生意（實(shí)際上也兼做少量零售生意）賺不到錢，因此稅不能定得太高；而稅務(wù)人員認(rèn)為所定稅額是依據(jù)納稅人申報(bào)情況依法核定的。
在稅款核定過程中，張某陳述：自己在非商業(yè)中心的街區(qū)承租了兩間店面，月租金3000元，夫妻倆苦心經(jīng)營(yíng)，也只能維持正常生活。當(dāng)稅務(wù)人員了解其經(jīng)營(yíng)及費(fèi)用情況時(shí)，張某提供了以下數(shù)據(jù)：平均銷售100元商品大約有3元的差價(jià)，運(yùn)費(fèi)平均每月400元，其他雜費(fèi)平均每月大約500元。張某在日常經(jīng)營(yíng)過程中未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建賬健制。稅務(wù)人員同時(shí)了解到：當(dāng)?shù)芈毠て骄率杖霝?00元，商業(yè)平均毛利率大約為10％。于是，根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第二款之規(guī)定，酌情考慮納稅人的實(shí)際情況，核定了張某全年的應(yīng)納稅額為36000元。
張某面對(duì)那繁重的稅收負(fù)擔(dān)連聲叫苦，但是無濟(jì)于事。其實(shí)，如果按照張某提供的情況，稅收負(fù)擔(dān)還要高出許多。下面我們不妨根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況作-個(gè)測(cè)算和分析。
一、根據(jù)張某的陳述，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定計(jì)算張某全年發(fā)生的主要費(fèi)用為66000元，以3％的毛利率返算全年的銷售額，即用66000元除以3％，等于220萬元。
那么，張某全年應(yīng)繳納增值稅為銷售額換算成不含稅收入后，再乘以4％的征收率，為84615元。
二、根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)的平均利潤(rùn)率計(jì)算張某全年發(fā)生的主要費(fèi)用為66000元，以10％的利潤(rùn)率返算全年的銷售額，應(yīng)為66萬元。那么，張某全年應(yīng)繳納增值稅為銷售額換算成不合稅收入后，再乘24％的征收率，25384元。
兩者比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)水平相差很大。假如張某的實(shí)際利潤(rùn)率達(dá)到10％的話，那么張某說假話，反而將自己推進(jìn)覺得稅負(fù)的深淵。
其實(shí)，如果張某按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建賬健制，如實(shí)申報(bào)，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大降低。如果張某沒有說假話，那么，他更應(yīng)該按照有關(guān)法規(guī)的要求完善會(huì)計(jì)核算，然后申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。稅收負(fù)擔(dān)還會(huì)大大地降低。
三、如果用一般納稅人的征收方法計(jì)算稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的納稅人（即工業(yè)企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（即商業(yè)企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的納稅人，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。否則就應(yīng)以銷售額的全額按法定稅率17％計(jì)算繳納增值稅。該業(yè)主所申報(bào)的毛利率如果確實(shí)，那么他的年銷售額為220萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過180萬元的標(biāo)準(zhǔn)，那么他就應(yīng)該按照稅法的規(guī)定建賬健制，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照一般納稅人的規(guī)定征稅。
在假設(shè)其他非主要因素可以不作考慮的情況下，我們可以對(duì)張某全年應(yīng)納增值稅額作出如下估算：
220×3％（增值率）×17％＝1.122（萬元）；
作為一般納稅人，張某可以少繳稅款73395.38元。如果將運(yùn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和其他依據(jù)稅法規(guī)定可扣除的項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金都計(jì)算進(jìn)去，可以肯定，稅收負(fù)擔(dān)還將進(jìn)一步下降。
當(dāng)然，以上的分析和計(jì)算只是大略性的，許多細(xì)節(jié)性情況沒有考慮進(jìn)去，納稅人在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)要針對(duì)性地作具體分析。但是無論如何，作為從事批發(fā)業(yè)務(wù)為主的納稅人，在全年銷售額達(dá)到180萬元以上、銷售毛利率在23.53％以下的條件下，進(jìn)行建賬健制，完善管理，申請(qǐng)作為一般納稅人管理，從稅收的角度講是劃算的。
在稅款核定過程中，張某陳述：自己在非商業(yè)中心的街區(qū)承租了兩間店面，月租金3000元，夫妻倆苦心經(jīng)營(yíng)，也只能維持正常生活。當(dāng)稅務(wù)人員了解其經(jīng)營(yíng)及費(fèi)用情況時(shí)，張某提供了以下數(shù)據(jù)：平均銷售100元商品大約有3元的差價(jià)，運(yùn)費(fèi)平均每月400元，其他雜費(fèi)平均每月大約500元。張某在日常經(jīng)營(yíng)過程中未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建賬健制。稅務(wù)人員同時(shí)了解到：當(dāng)?shù)芈毠て骄率杖霝?00元，商業(yè)平均毛利率大約為10％。于是，根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第二款之規(guī)定，酌情考慮納稅人的實(shí)際情況，核定了張某全年的應(yīng)納稅額為36000元。
張某面對(duì)那繁重的稅收負(fù)擔(dān)連聲叫苦，但是無濟(jì)于事。其實(shí)，如果按照張某提供的情況，稅收負(fù)擔(dān)還要高出許多。下面我們不妨根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況作-個(gè)測(cè)算和分析。
一、根據(jù)張某的陳述，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定計(jì)算張某全年發(fā)生的主要費(fèi)用為66000元，以3％的毛利率返算全年的銷售額，即用66000元除以3％，等于220萬元。
那么，張某全年應(yīng)繳納增值稅為銷售額換算成不含稅收入后，再乘以4％的征收率，為84615元。
二、根據(jù)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)的平均利潤(rùn)率計(jì)算張某全年發(fā)生的主要費(fèi)用為66000元，以10％的利潤(rùn)率返算全年的銷售額，應(yīng)為66萬元。那么，張某全年應(yīng)繳納增值稅為銷售額換算成不合稅收入后，再乘24％的征收率，25384元。
兩者比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)水平相差很大。假如張某的實(shí)際利潤(rùn)率達(dá)到10％的話，那么張某說假話，反而將自己推進(jìn)覺得稅負(fù)的深淵。
其實(shí)，如果張某按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建賬健制，如實(shí)申報(bào)，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大降低。如果張某沒有說假話，那么，他更應(yīng)該按照有關(guān)法規(guī)的要求完善會(huì)計(jì)核算，然后申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。稅收負(fù)擔(dān)還會(huì)大大地降低。
三、如果用一般納稅人的征收方法計(jì)算稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的納稅人（即工業(yè)企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（即商業(yè)企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的納稅人，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。否則就應(yīng)以銷售額的全額按法定稅率17％計(jì)算繳納增值稅。該業(yè)主所申報(bào)的毛利率如果確實(shí)，那么他的年銷售額為220萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過180萬元的標(biāo)準(zhǔn)，那么他就應(yīng)該按照稅法的規(guī)定建賬健制，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照一般納稅人的規(guī)定征稅。
在假設(shè)其他非主要因素可以不作考慮的情況下，我們可以對(duì)張某全年應(yīng)納增值稅額作出如下估算：
220×3％（增值率）×17％＝1.122（萬元）；
作為一般納稅人，張某可以少繳稅款73395.38元。如果將運(yùn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和其他依據(jù)稅法規(guī)定可扣除的項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金都計(jì)算進(jìn)去，可以肯定，稅收負(fù)擔(dān)還將進(jìn)一步下降。
當(dāng)然，以上的分析和計(jì)算只是大略性的，許多細(xì)節(jié)性情況沒有考慮進(jìn)去，納稅人在進(jìn)行具體的稅收籌劃時(shí)要針對(duì)性地作具體分析。但是無論如何，作為從事批發(fā)業(yè)務(wù)為主的納稅人，在全年銷售額達(dá)到180萬元以上、銷售毛利率在23.53％以下的條件下，進(jìn)行建賬健制，完善管理，申請(qǐng)作為一般納稅人管理，從稅收的角度講是劃算的。
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