增值稅稅收籌劃――增值稅概述

　　一、增值稅的納稅人

    增值稅是對銷售貨物或提供加工、修配以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額征稅，以及進口貨物金額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

　　增值稅的納稅人為我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人指：

　　1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及從事以貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的納稅人；

　　2.從事應稅貨物批發(fā)或者零售經營，年應稅銷售額在180萬元以下的；

　　3.年應稅銷售額超過上述標準的個人、非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅應納稅額計算

    對于一般納稅人來講，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　其應納稅額計算公式為：

　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

    其中：銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷售稅額的計算公式為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率增值稅的基本稅率是17％。

　　進項稅額是納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或應負擔的增值稅。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，即按銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，其計算公式為：

　　應納稅額＝銷售額×征收率

    小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的征收率為6％。

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，其計算公式為：

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

    應納稅額＝組成計稅價格×稅率