增值稅稅務籌劃案例分析——利用固定資產的有關規(guī)定籌劃

　　稅法規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。

　　這對納稅人來講無疑意味著稅負的加重。為了減輕稅負，企業(yè)如需固定資產時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產所需用料、零部件等購入，可以合法地從當期銷項稅額中抵扣，從而可以相應減少一部分增值稅。另外，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進項稅額的購進固定資產的范圍要比企業(yè)財務通則和會計準則規(guī)定的固定資產的范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動產。

　　我國實行的是生產型增值稅，即用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度如何核算，均屬于非應稅項目。因此，發(fā)生上述內容的修理費的進項稅額不得列支。然而，在實際工作中納稅人可以區(qū)別對待：對房屋、建筑物修理費的進項稅額不列支，但對機器、設備發(fā)生的修理費的進項稅額，則可從當期銷項稅額中抵扣。這種做法雖然有悻于生產型增值稅的原理，但在實際工作中卻允許采取不同的處理方法。

　　對單位和個體經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具體的限定條件：

　　（1）屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；

　?。?）企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

　?。?）銷售價格不超過其原值的貨物。

　　如不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設備、盤活閑置資產等目的，企業(yè)有時會將已使用過或正在使用中的固定資產出售。由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格并不一定能帶來一個高的現金流入。

　　例如，企業(yè)擬將一項已使用兩年的固定資產出售，該固定資產賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。如果該企業(yè)以102萬元的價格將此項資產出售，由于10 2萬元超出原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬元。企業(yè)凈收益102－3.92＝98.08萬元。

　　如果企業(yè)將價格降至99萬元銷售，雖然從購買方那里取得的收入少了3萬元，但由于納稅義務的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬元。

　　此外，由于銷售價格的降低，企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴格的付款要求，如要求其預付款等。這樣，企業(yè)現金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬元了。