營業(yè)稅避稅籌劃案例
營業(yè)稅是我國現行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調節(jié)社會收入分和體現國家產業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。納稅人在納稅范、計稅依據、減免稅等方面進行精心籌劃，既可減輕稅負，又可貫徹營業(yè)稅制，順應國家產業(yè)政策發(fā)展的需要。
利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
需要說明的是，在實際經濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在某單一應稅項目上，往往會同時出現多項應稅項目。對不同的經營行為應有不同的稅務處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例：某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。
利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃案例
在實際經濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。
營業(yè)稅約計算公式如下：應納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關鍵。
例：某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK（點歌費為15000 0元，則該月應納營業(yè)稅為：
?。?0000十100000十10000十150000）×10％＝310 00（元）
假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。
例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設備，同時進行技術轉讓，合同總價款為1000萬元，其中設備款600萬，專有技術費350萬元，專有技術輔導費為50萬元，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費，少收技術轉讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。
建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例
對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。
建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。
根據營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?br>
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉包給B施工企業(yè)，支付轉包費為100萬元，則A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例
利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務局的認可。
這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進行避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險業(yè)免稅政策
農牧保險免稅農牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
2.宗教場所舉辦文化、宗教活動銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，免繳營業(yè)稅。
4.與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治等相關的技術培訓，免繳營業(yè)稅。
服務業(yè)的免稅規(guī)定
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。
2.婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。
4.安置“四殘人員”占企業(yè)生產人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。
5.殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。
轉讓無形資產的免稅政策
1.個人轉讓著作權，免繳營業(yè)稅。
2.將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免繳營業(yè)稅。
3.為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營業(yè)稅。
校辦企業(yè)，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務、（“服務業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。
利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
需要說明的是，在實際經濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在某單一應稅項目上，往往會同時出現多項應稅項目。對不同的經營行為應有不同的稅務處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例：某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。
利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃案例
在實際經濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。
營業(yè)稅約計算公式如下：應納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關鍵。
例：某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK（點歌費為15000 0元，則該月應納營業(yè)稅為：
?。?0000十100000十10000十150000）×10％＝310 00（元）
假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。
例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設備，同時進行技術轉讓，合同總價款為1000萬元，其中設備款600萬，專有技術費350萬元，專有技術輔導費為50萬元，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費，少收技術轉讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。
建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例
對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。
建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。
根據營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?br>
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉包給B施工企業(yè)，支付轉包費為100萬元，則A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例
利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務局的認可。
這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進行避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險業(yè)免稅政策
農牧保險免稅農牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
2.宗教場所舉辦文化、宗教活動銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，免繳營業(yè)稅。
4.與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治等相關的技術培訓，免繳營業(yè)稅。
服務業(yè)的免稅規(guī)定
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。
2.婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。
4.安置“四殘人員”占企業(yè)生產人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。
5.殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。
轉讓無形資產的免稅政策
1.個人轉讓著作權，免繳營業(yè)稅。
2.將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免繳營業(yè)稅。
3.為了鼓勵技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營業(yè)稅。
校辦企業(yè)，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務、（“服務業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。
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