中小企業(yè)要密切關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型
增值稅是我國的主體稅種，其納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采用征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；一般納稅人則采用進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。
國際上，根據(jù)抵扣范圍的大小，增值稅可分為三種具體的類型：生產(chǎn)型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－外購原材料、燃料、動(dòng)力購進(jìn)稅額（A）
收入型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（A）－機(jī)器設(shè)備購進(jìn)稅額（B）
消費(fèi)型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（A）－（B）－房屋建筑物購造稅額（C）
目前我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在這種稅制模式下，固定資產(chǎn)購造環(huán)節(jié)交納的增值稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，實(shí)際上是對(duì)固定資產(chǎn)在購買環(huán)節(jié)征一道稅，在價(jià)值回收環(huán)節(jié)又征一道稅，造成重復(fù)征稅。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃提出了新的要求。
首先，在固定資產(chǎn)投資決策環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，不能像在舊的稅制環(huán)境下一樣，只注意它對(duì)所得稅的影響，而必須充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的契機(jī)，力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限額的扣除，并結(jié)合所得稅稅率的變化趨勢，合理選擇固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī)及固定資產(chǎn)折舊年限與方法，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合稅負(fù)最小化。
其次，在納稅身份的選擇上也要關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型的影響?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人，適用6％的征收率，但同時(shí)又規(guī)定年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的小規(guī)模納稅人，只要財(cái)務(wù)制度健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人（收入型增值稅制和消費(fèi)型增值稅制的國家也有類似的規(guī)定）。這便給納稅人提供了利用納稅人身份的認(rèn)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)。兩種納稅人稅負(fù)的輕重可以通過測算增值稅稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)，即小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相等的增值率[（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷進(jìn)項(xiàng)稅額]加以判斷。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度計(jì)算，稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)的增值率為35.3％（銷售額×17％×增值率＝銷售額×6％），即當(dāng)增值率為35.3％時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率大于35.3％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人；反之，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。因此，年銷售額在30－10萬元之間的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其納稅人身份的影響。
假設(shè)某公司在增值稅轉(zhuǎn)型前增值率為36％，則選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅比按一般納稅人納稅身份納稅有利。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)增加，增值率也隨之相應(yīng)下降，假設(shè)下降到30％，則按一般納稅人身份納稅的稅負(fù)輕于按小規(guī)模納稅人納稅。因此，企業(yè)應(yīng)考慮通過健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，或自己增加投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，或與其他公司聯(lián)合投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，使自己適用于一般納稅人身份，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
國際上，根據(jù)抵扣范圍的大小，增值稅可分為三種具體的類型：生產(chǎn)型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－外購原材料、燃料、動(dòng)力購進(jìn)稅額（A）
收入型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（A）－機(jī)器設(shè)備購進(jìn)稅額（B）
消費(fèi)型增值稅：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（A）－（B）－房屋建筑物購造稅額（C）
目前我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在這種稅制模式下，固定資產(chǎn)購造環(huán)節(jié)交納的增值稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，實(shí)際上是對(duì)固定資產(chǎn)在購買環(huán)節(jié)征一道稅，在價(jià)值回收環(huán)節(jié)又征一道稅，造成重復(fù)征稅。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃提出了新的要求。
首先，在固定資產(chǎn)投資決策環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，不能像在舊的稅制環(huán)境下一樣，只注意它對(duì)所得稅的影響，而必須充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的契機(jī)，力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限額的扣除，并結(jié)合所得稅稅率的變化趨勢，合理選擇固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī)及固定資產(chǎn)折舊年限與方法，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合稅負(fù)最小化。
其次，在納稅身份的選擇上也要關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型的影響?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人，適用6％的征收率，但同時(shí)又規(guī)定年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的小規(guī)模納稅人，只要財(cái)務(wù)制度健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人（收入型增值稅制和消費(fèi)型增值稅制的國家也有類似的規(guī)定）。這便給納稅人提供了利用納稅人身份的認(rèn)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)。兩種納稅人稅負(fù)的輕重可以通過測算增值稅稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)，即小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相等的增值率[（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷進(jìn)項(xiàng)稅額]加以判斷。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度計(jì)算，稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)的增值率為35.3％（銷售額×17％×增值率＝銷售額×6％），即當(dāng)增值率為35.3％時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率大于35.3％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人；反之，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。因此，年銷售額在30－10萬元之間的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其納稅人身份的影響。
假設(shè)某公司在增值稅轉(zhuǎn)型前增值率為36％，則選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅比按一般納稅人納稅身份納稅有利。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)增加，增值率也隨之相應(yīng)下降，假設(shè)下降到30％，則按一般納稅人身份納稅的稅負(fù)輕于按小規(guī)模納稅人納稅。因此，企業(yè)應(yīng)考慮通過健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，或自己增加投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，或與其他公司聯(lián)合投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，使自己適用于一般納稅人身份，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
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