增值稅的納稅籌劃——充分利用稅收優(yōu)惠政策
關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，本節(jié)將就這幾類規(guī)定進(jìn)行解釋，以說(shuō)明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。
1.優(yōu)惠稅率
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13％的低稅率計(jì)征增值稅：
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料、植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織。
?。?）糧食、食用植物油。
?。?）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
?。?）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
?。?）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品。
（7）非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過(guò)鍛燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。
?。?）煤炭，是指直接從地下開(kāi)采出來(lái)的原煤和經(jīng)過(guò)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。
稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了按銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額外，也可按簡(jiǎn)易辦法，按照6％的征收率計(jì)征，并且可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：
（1）縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力。
?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑料所用砂、土、石料。
?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。
（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料。
?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
?。?）自來(lái)水。
小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率是4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
2.稅額扣除
稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項(xiàng)統(tǒng)一規(guī)定以外，針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和計(jì)稅中的一些特殊情況，稅法還對(duì)以下三項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣的政策。
?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。
?。?）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。
3.免征增值稅的項(xiàng)目
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。
?。?）避孕藥品和用具。
?。?）古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和進(jìn)口的教學(xué)儀器、設(shè)備。
?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。
?。?）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
?。?）由殘疾人組織直接提供給殘疾人的專用品。
?。?）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。
4.起征點(diǎn)的規(guī)定
稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
?。?）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元。
?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。
?。?）按次納稅的起征點(diǎn)為每次50～80元。
這里所說(shuō)的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。
上述增值稅優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很多機(jī)會(huì)，納稅人應(yīng)認(rèn)真掌握，熟練運(yùn)用這些政策，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，利用各種手段，減輕自己的稅負(fù)。
1.優(yōu)惠稅率
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13％的低稅率計(jì)征增值稅：
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料、植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織。
?。?）糧食、食用植物油。
?。?）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
?。?）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
?。?）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品。
（7）非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過(guò)鍛燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。
?。?）煤炭，是指直接從地下開(kāi)采出來(lái)的原煤和經(jīng)過(guò)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。
稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了按銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額外，也可按簡(jiǎn)易辦法，按照6％的征收率計(jì)征，并且可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：
（1）縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力。
?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑料所用砂、土、石料。
?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。
（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料。
?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
?。?）自來(lái)水。
小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率是4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
2.稅額扣除
稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項(xiàng)統(tǒng)一規(guī)定以外，針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和計(jì)稅中的一些特殊情況，稅法還對(duì)以下三項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣的政策。
?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。
?。?）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。
3.免征增值稅的項(xiàng)目
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。
?。?）避孕藥品和用具。
?。?）古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和進(jìn)口的教學(xué)儀器、設(shè)備。
?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。
?。?）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
?。?）由殘疾人組織直接提供給殘疾人的專用品。
?。?）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。
4.起征點(diǎn)的規(guī)定
稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
?。?）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元。
?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。
?。?）按次納稅的起征點(diǎn)為每次50～80元。
這里所說(shuō)的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。
上述增值稅優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很多機(jī)會(huì)，納稅人應(yīng)認(rèn)真掌握，熟練運(yùn)用這些政策，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，利用各種手段，減輕自己的稅負(fù)。
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