材料購進(jìn)巧安排　企業(yè)節(jié)稅效果佳

　　增值稅一般納稅人購進(jìn)材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定：“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”于是，不少企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)為避免在進(jìn)項(xiàng)稅額方面出現(xiàn)差錯(cuò)，便將用于上述項(xiàng)目的外購材料單獨(dú)設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時(shí)將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本。

　　其實(shí)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，僅指“用于”，也就是在領(lǐng)用的時(shí)候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不“用于”時(shí)就無需轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用之間都存在一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)往往最容易忽視這段時(shí)間差的重要性。如果能充分利用材料購進(jìn)和領(lǐng)用的時(shí)間差，做好稅收籌劃，企業(yè)不僅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，還可以獲得相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

　　例如，一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會(huì)、物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位、部門及項(xiàng)目耗用的外購材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個(gè)相對平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購買的這部分材料平均金額為1170萬元，如果單獨(dú)成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問題，從而簡化了財(cái)務(wù)核算；但是，如果所有購進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，然而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間可以少繳稅款。

　　這里不妨算一筆賬，該企業(yè)將上述單位、部門及項(xiàng)目的材料不間斷地購進(jìn)、領(lǐng)用，再購進(jìn)、再領(lǐng)用，并形成一個(gè)滾動(dòng)鏈，始終保持1170萬元的余額。如此，企業(yè)就可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元，少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元、教育費(fèi)附加5.10萬元。如果沒有這部分稅金及附加可占用，在流動(dòng)資金不足的情況下，需向金融機(jī)構(gòu)貸款，按國家規(guī)定的基準(zhǔn)貸款年利率4.42％計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用8.27萬元〔即（170＋11.90＋5.10）× 4.42%＝8.27〕，也就可以獲得利潤5.54萬元（扣除所得稅8.27×33％＝2.73）。

　　由此可見，企業(yè)對材料采購進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以節(jié)省稅款，而且還可以節(jié)約利息支出，真是一舉兩得。