企業(yè)集團籌劃的撤并時機選擇

　　國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知（國稅函發(fā)[1995]288號）明確

　　1.對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

　　2.《財政部、國家稅務總局關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅[1995]42號）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進項稅額，需提供有關部門批準其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報經(jīng)稅務機關批準。

　　3.對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅。

　　例如：2004年5月16日，某地金虹集團公司接到當?shù)囟悇諜C關的通知，指出該公司的下屬企業(yè)B公司長期負申報，有通過關聯(lián)企業(yè)進行避稅的嫌疑，要求公司查找原因，并限期整改。

　　金虹集團公司是一家大型國有企業(yè)，下設五個二級法人公司，各子公司的財務情況接受公司財務公司的統(tǒng)一管理，實行內(nèi)部銀行結算。其中核心公司A主要生產(chǎn)小顆粒的化工產(chǎn)品，B公司生產(chǎn)大顆粒的化工產(chǎn)品。兩家子公司在產(chǎn)品上屬于一個體系，但是各為一個生產(chǎn)流水線，均為增值稅一般納稅人。接到稅務機關的通知之后，新上任的董事長十分重視，他通過對集團公司財務報表的對比分析，發(fā)現(xiàn)公司的增值稅的稅收負擔是有些不正常，A公司每月都有較大的增值稅應納稅金，而B公司卻存在較大的留抵稅款。因此，他請分管財務的總經(jīng)理落實此事。

　　財務總經(jīng)理請來了專業(yè)人士“把脈問診”。專業(yè)人員對兩個公司的財務狀況和公司機構的運行情況進行了全面的分析，得出的結果是：由于該企業(yè)集團內(nèi)部“母”與“子”的關系設計不合理而導致稅負不合理，從而造成一方面自己的稅收負擔增加，另一方面還被稅務機關懷疑避稅的尷尬境地。

　　原來，該集團公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，在2003年中期投資興建了年產(chǎn)20萬噸的大顆?；ぎa(chǎn)品生產(chǎn)線。當時有關部門為了完成投資考核指標，于是要求該項目以獨立企業(yè)的形式來承建。因而，該集團公司就把這條擴建中的新生產(chǎn)線登記注冊全資子公司，實行獨立核算，并到當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行了增值稅一般納稅人的資格認定，該項目已于2003年底試產(chǎn)成功。

　　A公司2004年1月至5月已實現(xiàn)增值稅應繳稅金2000萬元，而B公司實現(xiàn)稅金則為留抵稅額600萬元。按照集團公司的預測，到本年12月末A公司實現(xiàn)稅金可達4800萬元，而B公司的增值稅進項留抵稅額也將高達1300萬元。

　　考慮到A、B兩公司的生產(chǎn)流程相似，新擴建的生產(chǎn)線就其實質(zhì)而言，也就是A公司的一個生產(chǎn)車間，至多是一個不獨立核算的分公司。有關專業(yè)人士建議該集團公司應該將A、B兩家子公司“合二為一”。即將B公司撤并到A公司中去，這樣合并的好處在于既精簡了機構，減少了管理人員，達到了減員增效的目的，又避免了不必要的關聯(lián)交易所造成的實現(xiàn)稅金不真實的問題。這樣做的最大好處，就是有可能使B公司600萬元增值稅稅款的進項稅額，在A公司的銷項稅額中得以抵扣。該企業(yè)的應納稅金也由原來的4800萬元降至近3500萬元的水平。

　　當財務公司負責具體籌劃的人員向當?shù)刂鞴芏悇兆稍儠r，稅務機關提醒，《增值稅問題解答》（國稅函發(fā)[1995]288號）對倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)企業(yè)作了如下規(guī)定：“對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額不足抵扣的部分，稅務機關不再退稅?！睋?jù)此規(guī)定，A公司與B公司之間通過撤并可以降低以后經(jīng)營期間的稅收擔負，但是不能消化現(xiàn)存的600萬元留抵稅款。如果按此方案操作，就會給公司造成600萬元的損失。

　　鑒于此，集團公司內(nèi)部就形成了兩種截然不同的意見。一種意見認為：與其到年底損失1300萬元的增值稅進項留抵稅額，不如迅速合二為一，僅損失本年1月～5月600萬元的留抵稅額，反而可以使下半年預計的700萬元的留抵稅額在B公司撤并后得以抵扣。

　　另一種意見認為：現(xiàn)在不能合并，如果要合并，應該尋找一個最佳的結合點，從而規(guī)避600萬元的損失。從理論上講，這個最佳結合點是存在的，即為：B公司的增值稅銷項稅額=B公司的增值稅進項稅額，也就是：A公司的銷項稅額-B公司的進項稅額=0之時。從而既可以使該公司不至于因撤并子公司而造成600萬元的進項稅額不準抵扣的損失，又能解決因新生產(chǎn)線價格倒掛而使后續(xù)產(chǎn)生的進項稅額大于銷項稅額的抵扣問題，從而達到盡可能多地降低稅負的目的。

　　為了尋找這個最佳結合點，集團公司再次請專業(yè)人員對其進行分析。稅收籌劃專家通過對B公司的實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)：造成新生產(chǎn)線進項稅額大于銷項稅額的原因是B公司的成本價格確定不合理。

　　經(jīng)測算，由于大顆?；ぎa(chǎn)品不含稅的平均售價為2300元／噸，而不含稅的成本價為2400元／噸。由此可以看出：如何使大顆?；ぎa(chǎn)品每噸的單位成本降下來，就成了問題的關鍵。經(jīng)過進一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：集團公司規(guī)定B公司原材料計劃價格確定得不夠合理。由于集團公司的下屬公司是以公司財務公司統(tǒng)一核定的價格進行會計核算的，而B公司試產(chǎn)階段的成本情況又是參考A公司產(chǎn)品的成本資料確定的。如果將其成本重新核定，按2300元／噸，該公司的月產(chǎn)量為10200噸，那么：

　　10 200×100×17％=600（萬元）

　　通過由上述測算可以看出，在2001年6月的申報期內(nèi)進行A、B公司的“合二為一”應視為最佳切入點，因為此時新生產(chǎn)線所申報的增值稅實現(xiàn)稅金為600萬元，而留抵的進項稅額也為600萬元，即6月份的實現(xiàn)稅金為零。

　　董事長決定采用第二種意見，在5月底，將B公司的成本計劃價格作了適當調(diào)整，在本年的6月份進行A公司與B公司“合二為一”的撤并工作。

　　公司的整改方案既消除的財務和稅收上的信息失真，降低了稅收成本，又減少了企業(yè)管理的環(huán)節(jié)，大地降低了生產(chǎn)經(jīng)營費用，得到了當?shù)囟悇諜C關的肯定。

　　分析點評

　　企業(yè)內(nèi)部的機構多好還是少好？這個問題是企業(yè)集團的管理人士在日常管理活動中經(jīng)常遇到的問題。企業(yè)的下屬機構多了，增加管理費用，比如增加管理人工資，增加協(xié)調(diào)上的難度等，但是如果企業(yè)集團想擴張，想在不同的地方享受不同的優(yōu)惠政策，比如稅收政策等等，就需要通過在不同的地方設立獨立核算的企業(yè)來實現(xiàn)，有時，企業(yè)集團還可以通過各企業(yè)不同的政策背景來進行財務運作，從稅收的角度講，就是可能通過企業(yè)集團來籌劃稅收，顯然比單獨企業(yè)要容易得多。

　　但是通過企業(yè)間的運作籌劃稅收有多種情況，既可以通過企業(yè)的分立來籌劃，也可以通過企業(yè)的合并來籌劃，來案例就是通過企業(yè)的合并來籌劃稅收的一個成功范例。