增值稅應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
增值稅是流轉(zhuǎn)稅，盡管增值稅實(shí)行價(jià)外核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和依法可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本費(fèi)用之外的核算系統(tǒng)進(jìn)行核算，而企業(yè)的凈利潤(rùn)是收入減去成本、費(fèi)用和損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤(rùn)沒(méi)有直接的關(guān)系。但是，企業(yè)因銷(xiāo)售貨物或提供工業(yè)性勞務(wù)而增加的現(xiàn)金流人量是增值稅與價(jià)款的合計(jì)，在現(xiàn)金流入量一定的情況下，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入成反向變化關(guān)系：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少，意味著企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入額增多；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增多，企業(yè)的收入減少。所以，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的多少還是與企業(yè)的凈利潤(rùn)有很大的關(guān)系。增值稅應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)影響的另一方面體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問(wèn)題上。企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額如果能夠抵扣，可以有效地減少企業(yè)的應(yīng)納稅額；企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)的現(xiàn)金流出額就會(huì)因?yàn)榈貌坏降挚鄱?jì)入相關(guān)的成本中，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。同時(shí)，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅之后，還要依據(jù)當(dāng)期計(jì)算繳納的流轉(zhuǎn)稅額計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，進(jìn)而影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)。
無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要經(jīng)過(guò)稅費(fèi)籌劃，合法地減少了當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳的增值稅額，都會(huì)相應(yīng)減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的上繳數(shù)額并引起企業(yè)所得稅稅費(fèi)的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)帶來(lái)影響。同樣，企業(yè)如果通過(guò)稅費(fèi)籌劃合法地將應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅由增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅或者將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，都?huì)因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅當(dāng)期應(yīng)繳數(shù)額的變化而相應(yīng)地影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)。同樣的道理，企業(yè)當(dāng)期繳納消費(fèi)稅的金額發(fā)生變化，其凈利潤(rùn)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅不同的是，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，主要的在于附加稅費(fèi)對(duì)所得稅的影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，還包括主流轉(zhuǎn)稅種本身，需要從收入中直接扣除。
假如企業(yè)通過(guò)合法的稅費(fèi)籌劃減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額X萬(wàn)元。在進(jìn)項(xiàng)稅額一定的情況下，企業(yè)當(dāng)期減少的應(yīng)納增值稅額為X萬(wàn)元，同時(shí)減少的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為10％X（在這里我們假定城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3％），企業(yè)由此增加的企業(yè)所得稅額為10％X×33％=3.3％X，共間接增加凈利潤(rùn)為10％X-3.3％X=6.7％X，即利潤(rùn)增加額為增值稅當(dāng)期減少額的6.7％。同樣地道理，企業(yè)如果減少了當(dāng)期依法可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額X，那么在企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，當(dāng)期企業(yè)就會(huì)增加應(yīng)納增值稅額X，企業(yè)就要增加支出城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加10％X，由于應(yīng)稅利潤(rùn)的減少，會(huì)相應(yīng)減少企業(yè)所得稅10％X×33％=3.3％X，即在企業(yè)增加增值稅繳納額的同時(shí)，減少了凈利潤(rùn)6.7％X，凈利潤(rùn)減少額為增值稅應(yīng)納稅額增加數(shù)的6.7％。
我們研究間接稅費(fèi)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)決策有著重大的意義。例如，企業(yè)在購(gòu)入相同貨物時(shí)，雖然從一般納稅人供貨商處取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨物價(jià)款與從小規(guī)模納稅人供貨商處取得的普通發(fā)票上標(biāo)明的總價(jià)款（含稅價(jià)）相同，購(gòu)貨企業(yè)計(jì)入貨物成本的金額相同，似乎獲利能力相同了，但實(shí)質(zhì)上企業(yè)獲取凈利潤(rùn)的能力并不相同。假如，企業(yè)在購(gòu)人100萬(wàn)元貨物的同時(shí)，獲得了17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的數(shù)額就少17萬(wàn)元，如果城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按7％計(jì)算，教育費(fèi)附加按3％計(jì)算，那么相應(yīng)的也就少繳納1.7萬(wàn)元的附加稅費(fèi)。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是要從所得稅稅前扣除的，相應(yīng)的要多繳所得稅1.7×33％=0.561萬(wàn)元。因此企業(yè)要多產(chǎn)生效益1.7—0.561=1.139萬(wàn)元，即在多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)而減少當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額減少的情況下，從獲取凈利潤(rùn)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)要相應(yīng)地多產(chǎn)生凈利潤(rùn)1.139萬(wàn)元，間接稅費(fèi)效應(yīng)為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的1.139／17=6.7％。同樣的道理，企業(yè)如果在購(gòu)入同樣貨物、計(jì)入貨物的成本完全相同的情況下，由于未取得17萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么在企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，就要多繳17萬(wàn)元的增值稅，進(jìn)而多繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.7萬(wàn)元，進(jìn)而少繳企業(yè)所得稅0.561萬(wàn)元。從獲取凈利潤(rùn)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)因此要間接發(fā)生稅費(fèi)損失1.139萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少額占多納增值稅額的6.7％。需要說(shuō)明的是，在取得進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票多抵扣當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款的情況下，企業(yè)可相應(yīng)的獲得多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.7％的間接效益；反之，企業(yè)相應(yīng)的要發(fā)生少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.7％的間接稅費(fèi)損失。
我們研究間接稅費(fèi)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，不僅對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)籌劃有很大的意義，而且對(duì)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)決策也有一定的意義。如果企業(yè)既可以從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，也可以從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，那么企業(yè)就不能僅僅將一般納稅人供貨方的不含稅價(jià)與小規(guī)模納稅人供貨方的普通發(fā)票總額進(jìn)行比較，而還應(yīng)考慮間接稅費(fèi)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，將取得進(jìn)項(xiàng)稅額后少繳的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等因素考慮在內(nèi)，然后做出正確的決策。
假如企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以直接免稅，也可以先繳后返，那么，企業(yè)就應(yīng)該盡力爭(zhēng)取直接免稅的優(yōu)惠政策。因?yàn)橹苯用舛惪梢詼p少現(xiàn)金流出再返還的占用時(shí)間，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；同時(shí)由于沒(méi)有應(yīng)納稅額，也省下了稅金附加。再如，企業(yè)出口退稅中的“免、抵、退”方式與“先征后返”方式節(jié)省的增值稅可能相同，但企業(yè)承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加并不相同。在“免、抵、退”方式下，假設(shè)未形成應(yīng)納稅額，企業(yè)就可以不產(chǎn)生城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。而“先征后返”方式下則需要在計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增值稅額可以獲得返還，而城市維護(hù)建設(shè)稅卻不能得到返還。所以，我們?cè)趯?duì)增值稅進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)將間接稅對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響一并考慮在內(nèi)。