消費(fèi)稅的納稅籌劃——委托加工企業(yè)節(jié)稅方法

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及專業(yè)分工程度日益深化，企業(yè)、單位或個人由于各自技術(shù)、設(shè)備、人力資源等方面的局限或是其他方面的原因，不可能也沒有必要生產(chǎn)本單位所需要的任何產(chǎn)品，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后將委托加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，用于銷售或供本單位或個人自用。由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品也是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一種形式，因而稅法規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　對于納稅人委托他人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式如下：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　這里存在著以下兩個節(jié)稅機(jī)會：一是材料成本的確定。按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》）規(guī)定，材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本，因此其確定數(shù)額的大小直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額。當(dāng)然委托方不能隨便壓低材料成本，該項籌劃應(yīng)在一定的限度里，否則就有可能被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)重新核定。二是加工費(fèi)的確定。按照稅法的相關(guān)解釋，加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用。加工費(fèi)數(shù)額的大小也會影響企業(yè)的應(yīng)納稅額，雙方當(dāng)事人可以就其數(shù)額進(jìn)行協(xié)商，并通過其他形式進(jìn)行返還。

　　委托加工的另一節(jié)稅機(jī)會在增值稅上，因為受托方僅就加工費(fèi)繳納增值稅，材料成本部分是不用繳納增值稅的。因此委托加工的稅負(fù)會明顯低于自制產(chǎn)品銷售的稅負(fù)，一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，往往會利用這一政策進(jìn)行納稅籌劃，甚至有的企業(yè)將自制產(chǎn)品偽裝成委托加工產(chǎn)品。比如，一些企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工訂做產(chǎn)品時，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需耗費(fèi)的原材料以“賣給對方的名義作價轉(zhuǎn)入往來賬。因此稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及受托方將自己所有的原材料賣與委托方，然后再由委托方提供原料和主要材料進(jìn)行生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照銷售自制應(yīng)稅產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真區(qū)分，以便利用稅法為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。