會計核算消費稅避稅籌劃技巧案例解析

    企業(yè)會計人員應針對消費稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達到避稅籌劃目的。當企業(yè)兼營多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品出售的，應從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。

    [案例]

    賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司，共生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。1998年共計銷售額9000萬元，企業(yè)合并向稅務機關納稅，按25％的稅率計交消費稅為：

    9000萬元×25％＝2250（萬元）

    賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1996年實行人才招聘制，公開招聘財務總監(jiān)一名。該財務總監(jiān)吳天水認真檢查賬目，立即要求財務部經(jīng)理實行三種酒分開稅算，分開申報納稅。當時很多財務人員還認為工作量太大，不大愿意。吳天水財務總監(jiān)說：“只要你們認真仔細地分開核算清楚，每月每人加發(fā)獎金1000元?！苯Y果，1999年共計銷售額為8700萬元，其中白酒4600萬元，汽酒1900萬元，藥酒2200萬元，則三種酒應納消費稅為：

    糧食白酒納稅額＝4600×25％＝1150（萬元）

    炭酸汽酒納稅額＝1900×10％＝190（萬元）

    活血提神藥酒納稅＝2200×10％＝220（萬元）

    合計納稅總額1560萬元

    [案例解析]

    盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1999年銷售額減少300萬元，但因財務總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進行核算，共計避稅615萬元[（1900＋2200）×（25％－10％）]，所以減少銷售額的情況下反而1998年增加收益390萬元，這由于糧食白酒應征消費稅率25％和汽酒、藥酒應征消費稅率10％產(chǎn)生的。