消費(fèi)稅納稅籌劃——成套銷(xiāo)售未必好

　　藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類(lèi)品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求，其經(jīng)營(yíng)范圍主要包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、啤酒、果木酒等。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷(xiāo)活動(dòng)，將糧食白酒、薯類(lèi)白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷(xiāo)售，該月共取得不含增值稅的銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元，與上月銷(xiāo)售收入大體相同，但是，2月份公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款卻比上月明顯增加，公司財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯(cuò)了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為核算沒(méi)有錯(cuò)誤。

　　此案例涉及企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅暫行條例》）對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。所謂“兼營(yíng)”，就是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，并分別納稅，如企業(yè)未分別核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。也就是說(shuō)，對(duì)兼營(yíng)高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法根據(jù)制酒工藝的不同，在“酒和酒精”這一稅目下分設(shè)了糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精六個(gè)子稅目，分別適用不同的稅率。

　　具體來(lái)說(shuō)，糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒及酒精采用比例稅率，糧食白酒為25％，薯類(lèi)白酒為15％，其他酒為10％，酒精為5％；而黃酒、啤酒適用定額稅率，黃酒為240元／t，啤酒220元／t.在此例中，藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷(xiāo)售不同稅率的產(chǎn)品，糧食白酒適用稅率為2 5％，薯類(lèi)白酒適用稅率為15％，果木酒屬其他酒，適用稅率為10％，因此，屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。不能分別核算銷(xiāo)售額，因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25％的稅率，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：45萬(wàn)元×25％＝11.25萬(wàn)元。如果藍(lán)天公司不將各種類(lèi)型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷(xiāo)售額，則只需將各種類(lèi)型的酒各自的銷(xiāo)售額與其所適用的稅率相乘，計(jì)算出該類(lèi)酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；再將各類(lèi)酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。在這種情況下，如2月份藍(lán)天公司銷(xiāo)售糧食白酒15萬(wàn)元，薯類(lèi)白酒15萬(wàn)元，果木酒15萬(wàn)元，則其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：15萬(wàn)元×25％＋15萬(wàn)元×15％＋15萬(wàn)元×10％＝（3.75＋2.25＋1.5）萬(wàn)元＝7.5萬(wàn)元。比組成成套禮品酒銷(xiāo)售節(jié)約稅款3.75萬(wàn)元。

　　通過(guò)對(duì)上述案例的分析，我們可以得到如下啟示：

　　當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不同種類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，且這些消費(fèi)品適用不同稅率時(shí)，要注意稅法中有關(guān)兼營(yíng)的規(guī)定——納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量。不分別核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別核算其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，且盡量避免這些消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷(xiāo)售。如果一定要將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組合銷(xiāo)售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，藍(lán)天酒業(yè)有限公司可以在銷(xiāo)售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，將消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的不同種類(lèi)的酒臨時(shí)組合成禮品酒，公司依然分別核算不同種類(lèi)酒的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，這樣，既銷(xiāo)售了“組合裝禮品酒”，又達(dá)到了節(jié)稅的目的。