通過合作建房進(jìn)行的營業(yè)稅避稅籌劃

    所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》[國稅函發(fā)（1994）644號]規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷售，雙方采取分建筑面積，分銷售收入，提取固定利潤等分配形式。并對上述經(jīng)營活動中涉及的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為如何計征營業(yè)稅問題，要求予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

    （1）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題。

    中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”

    的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；其營業(yè)額為實際取得的全部收入，包括價外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入的當(dāng)天。

    同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅。

    （2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費(fèi)征稅問題

    外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費(fèi)用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計算征收營業(yè)稅。對該項已稅的開發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營業(yè)收入。

    （3）對中方定期獲取的固定利潤視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計算征收營業(yè)稅。

    [案例]

    深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)合作建房，深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司提供土地使用權(quán)，深圳黃強(qiáng)電子有限公司提供資金。深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是，深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司各分得500萬元的房屋。

    [籌劃分析]  

    根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。

    此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司應(yīng)納的營業(yè)稅為：

    500萬元×5％＝25萬元。若深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。

    [操作方法]  

    具體操作過程如下：

    深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司以土地使用權(quán)、深圳黃強(qiáng)電子有限公司企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。

    現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承提投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。

    [籌劃結(jié)果]  

    僅此一項，深圳桂園實業(yè)發(fā)展公司就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。