營業(yè)稅稅收籌劃――營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的策略
營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。納稅人在納稅范圍、計稅依據(jù)、減免稅等方面進行精心籌劃，既可減輕稅負，又可貫徹營業(yè)稅制，順應(yīng)國有產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。
一、兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃
在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售，等等。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
1.兼營銷售
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，不同稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
2.混合銷售
一項銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。
例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
二、應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃
在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅額的計算公式如下：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價，就可降低應(yīng)納稅額。而且與此同時，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的利益。
三、建筑工程承包公司的納稅籌劃
隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”。
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
四、減免稅的納稅籌劃
1.建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。
2.金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
3.保險業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。
4.文化體育業(yè)的免稅政策
（1）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
?。?）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺等辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
?。?）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
?。?）與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)。
為了吸收外資、引進技術(shù)、擴展國際經(jīng)濟的交往，我國利用稅收傾斜政策，對內(nèi)資與外資企業(yè)實行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)許多優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)如果利用好稅法中賦予的稅收優(yōu)惠，就能達到減稅、緩稅或免稅的目的。
一、兼營銷售與混合銷售的納稅籌劃
在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售，等等。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
1.兼營銷售
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，不同稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
2.混合銷售
一項銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。
例如，某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
二、應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃
在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅額的計算公式如下：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價，就可降低應(yīng)納稅額。而且與此同時，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的利益。
三、建筑工程承包公司的納稅籌劃
隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”。
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
四、減免稅的納稅籌劃
1.建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。
2.金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
3.保險業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。
4.文化體育業(yè)的免稅政策
（1）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
?。?）宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺等辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
?。?）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
?。?）與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)。
為了吸收外資、引進技術(shù)、擴展國際經(jīng)濟的交往，我國利用稅收傾斜政策，對內(nèi)資與外資企業(yè)實行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)許多優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)如果利用好稅法中賦予的稅收優(yōu)惠，就能達到減稅、緩稅或免稅的目的。
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