營業(yè)稅的稅收籌劃——變換專利使用方式可節(jié)稅
專利權(quán)是一筆有價值的無形資產(chǎn)，所有者是將這筆資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓出去以取得現(xiàn)金，還是把它當作投資更劃算，其中有一個稅收籌劃的問題。對專利權(quán)的處理，一般來講可以作如下選擇：
1.直接出賣專利權(quán)以獲取收入；
2.個人利用該無形資產(chǎn)獨資興辦企業(yè)；
3.以專利極為基礎(chǔ)與他人合伙經(jīng)營或投資入股。
對以上三種處理辦法，在稅收上的效果是不同的。比如，某專家取得了一項發(fā)明，該專利公布以后，就有幾家企業(yè)愿意以不低于1000萬元的價格購買這項專利，另外又有一些企業(yè)希望與他合作辦實業(yè)。作為專利權(quán)的所有者，此時應(yīng)該如何決策呢？在這里我們不妨從稅收的角度作一個理財分析。
方案一：直接變現(xiàn)。如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以取得收入1000萬元，但是同時應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。
按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，其稅率為5％。但根據(jù)（則稅字[1999]273號文的規(guī)定，如果納稅人履行了有關(guān)手續(xù)，可以免稅，只是辦理程序較復(fù)雜，耗時較長。
按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于特許權(quán)使用費收入，應(yīng)該繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該所有入一次收入已超過4000元，應(yīng)減除20％的費用。所以該專利權(quán)所有人應(yīng)納稅額為：[1000－1000×20％]×20％＝160（萬元）。繳納個人所得稅后，他的實際所得為840萬元。這才是他實實在在擁有的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
方案二：投資辦獨資企業(yè)。如果該專家通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入，情況就會發(fā)生變化。由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠。在稅收上；他所要負擔(dān)的個人所得稅與方案一相比，必然大大地降低。
該方案的優(yōu)勢是使他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟效益。當然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是自身要有經(jīng)營才能；三是要有其他所必備的條件等。
方案三：投資興辦合資企業(yè)。如果無力獨立經(jīng)營而選擇與他人合作經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)（專利），其他人出資，建立有限責(zé)任公司，只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)資本的比重，那么，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常的情況下，就可以根據(jù)各自所占有的比重分配利潤。他的專利權(quán)所折資本1000萬元將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收入收回。除了企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的稅收外，他僅需要負擔(dān)投資分紅時所應(yīng)承擔(dān)的個人所得稅額，而其資本份額在轉(zhuǎn)讓之前，不需負擔(dān)其他稅收。如果他選擇在股份有限公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負如何？預(yù)期的收入可能有多少呢？
按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不用負擔(dān)營業(yè)稅。同時，他每年可從公司稅后利潤中分得1000萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤有多少。但只要公司存在，如果他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個收入是長期的。當然，這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個人所得稅。
作為股份公司，該所有人擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，股份通常表現(xiàn)為股票。一旦上市，他能擁有兩方面的好處，一是所持股票有可能升值，那就不只是1000萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。根據(jù)個人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前暫免繳個人所得稅。因此，在這樣的情況下，他持有的1000萬元股份不僅能夠保值增值，而且不用負擔(dān)方案一所承擔(dān)的稅款。這樣既獲得專利收入，又獲得經(jīng)營收入，如此操作與單獨的專利轉(zhuǎn)讓相比，稅收負擔(dān)可能是最輕的。
三種方案的利弊是明顯的。方案一實質(zhì)上比較單純，沒有什么風(fēng)險，繳稅之后，可以實實在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳納的稅收負擔(dān)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二和方案三從稅收的角度講，稅收負擔(dān)比較輕，而且有升值的可能性，但是風(fēng)險也大，不確定的因素比較多。假如該發(fā)明人想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在后兩者中作出選擇。
1.直接出賣專利權(quán)以獲取收入；
2.個人利用該無形資產(chǎn)獨資興辦企業(yè)；
3.以專利極為基礎(chǔ)與他人合伙經(jīng)營或投資入股。
對以上三種處理辦法，在稅收上的效果是不同的。比如，某專家取得了一項發(fā)明，該專利公布以后，就有幾家企業(yè)愿意以不低于1000萬元的價格購買這項專利，另外又有一些企業(yè)希望與他合作辦實業(yè)。作為專利權(quán)的所有者，此時應(yīng)該如何決策呢？在這里我們不妨從稅收的角度作一個理財分析。
方案一：直接變現(xiàn)。如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以取得收入1000萬元，但是同時應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。
按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，其稅率為5％。但根據(jù)（則稅字[1999]273號文的規(guī)定，如果納稅人履行了有關(guān)手續(xù)，可以免稅，只是辦理程序較復(fù)雜，耗時較長。
按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于特許權(quán)使用費收入，應(yīng)該繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該所有入一次收入已超過4000元，應(yīng)減除20％的費用。所以該專利權(quán)所有人應(yīng)納稅額為：[1000－1000×20％]×20％＝160（萬元）。繳納個人所得稅后，他的實際所得為840萬元。這才是他實實在在擁有的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
方案二：投資辦獨資企業(yè)。如果該專家通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入，情況就會發(fā)生變化。由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠。在稅收上；他所要負擔(dān)的個人所得稅與方案一相比，必然大大地降低。
該方案的優(yōu)勢是使他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟效益。當然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是自身要有經(jīng)營才能；三是要有其他所必備的條件等。
方案三：投資興辦合資企業(yè)。如果無力獨立經(jīng)營而選擇與他人合作經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)（專利），其他人出資，建立有限責(zé)任公司，只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)資本的比重，那么，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常的情況下，就可以根據(jù)各自所占有的比重分配利潤。他的專利權(quán)所折資本1000萬元將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收入收回。除了企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的稅收外，他僅需要負擔(dān)投資分紅時所應(yīng)承擔(dān)的個人所得稅額，而其資本份額在轉(zhuǎn)讓之前，不需負擔(dān)其他稅收。如果他選擇在股份有限公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負如何？預(yù)期的收入可能有多少呢？
按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不用負擔(dān)營業(yè)稅。同時，他每年可從公司稅后利潤中分得1000萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤有多少。但只要公司存在，如果他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個收入是長期的。當然，這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個人所得稅。
作為股份公司，該所有人擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，股份通常表現(xiàn)為股票。一旦上市，他能擁有兩方面的好處，一是所持股票有可能升值，那就不只是1000萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。根據(jù)個人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前暫免繳個人所得稅。因此，在這樣的情況下，他持有的1000萬元股份不僅能夠保值增值，而且不用負擔(dān)方案一所承擔(dān)的稅款。這樣既獲得專利收入，又獲得經(jīng)營收入，如此操作與單獨的專利轉(zhuǎn)讓相比，稅收負擔(dān)可能是最輕的。
三種方案的利弊是明顯的。方案一實質(zhì)上比較單純，沒有什么風(fēng)險，繳稅之后，可以實實在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳納的稅收負擔(dān)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二和方案三從稅收的角度講，稅收負擔(dān)比較輕，而且有升值的可能性，但是風(fēng)險也大，不確定的因素比較多。假如該發(fā)明人想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在后兩者中作出選擇。
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