簽定工程承包合同籌劃營(yíng)業(yè)稅

　　工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說(shuō)，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　下面來(lái)分析一個(gè)案例。

　　[案例]

　　方案一  建設(shè)單位甲有一項(xiàng)工程由工程承包公司乙組織安排施工單位，最后施工單位丙、丁中標(biāo)并直接與甲簽訂承包合同，合同約定承包金額共400萬(wàn)元，甲另外支付給乙40萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)，則乙繳納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等附加暫不計(jì)算）40萬(wàn)元×5%=20000元。

　　方案二  乙與甲直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為440萬(wàn)元，之后乙將工程轉(zhuǎn)包給丙、丁，轉(zhuǎn)包金額為400萬(wàn)元，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（440-400）×3%=12000元。

　　乙通過(guò)方案二可少繳8000元的營(yíng)業(yè)稅。

　　值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。

　　除此而外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。如經(jīng)過(guò)投標(biāo)，華建集團(tuán)承包建筑菜市東方小區(qū)，小區(qū)建成后，華建集團(tuán)根據(jù)合同規(guī)定獲取建筑費(fèi)352萬(wàn)元。華建集團(tuán)在建設(shè)過(guò)程中將小區(qū)的天然管道工程、下水道工程分別轉(zhuǎn)包給林安天然氣管道公司和市下水道修繕公司建設(shè)，并分別支付價(jià)款27萬(wàn)元和25萬(wàn)元。則華建集團(tuán)承包該小區(qū)的營(yíng)業(yè)額為：

　　352萬(wàn)元－（27＋25）萬(wàn)元＝300萬(wàn)元

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：

　　300萬(wàn)元×3％＝9萬(wàn)元

　　當(dāng)然，轉(zhuǎn)包部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由華建集團(tuán)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　對(duì)于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號(hào)《關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，為外國(guó)承包商進(jìn)行代理籌劃。

　　該規(guī)定是：在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，符合下列條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的70%.條件是：

　　（1）雙方簽訂有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的代購(gòu)代制合同，所代購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。

　　（2）開具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。

　　在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。

　　由此，給外國(guó)承包商進(jìn)行籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來(lái)，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣就將承包設(shè)計(jì)為發(fā)包商的代理人，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。