所得稅納稅籌劃實(shí)例——投資核算方法籌劃案例

    一、投資核算方法籌劃案例

    現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資有成本法和權(quán)益法兩種會(huì)計(jì)核算方法，在被投資企業(yè)所得稅率較低的情況下，采用不同的核算方法，企業(yè)所得稅的繳納是不同的，這為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

    例如：A公司2002年購(gòu)買(mǎi)B公司的股票1000萬(wàn)元，獲B公司20%股份。2001年底B公司報(bào)告凈收益1200萬(wàn)元，A公司所得稅率33%，B公司所得稅率15%.

    采用成本法核算時(shí)：B公司年末沒(méi)有分配利潤(rùn)，則A公司不用補(bǔ)交所得稅；等收到股利240萬(wàn)元時(shí)，才補(bǔ)交所得稅。

    采用權(quán)益法核算時(shí)：B公司年末還沒(méi)有分配利潤(rùn)，則A公司照樣要補(bǔ)交所得稅。

    出現(xiàn)上面的局面主要原因是，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶上體現(xiàn)其投資收益。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬戶，留作資本積累，或挪作他用，以此來(lái)長(zhǎng)期避免這部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

    即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心推后納稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯后納稅款的現(xiàn)象。一般情況是，被投資方都有是先宣告實(shí)現(xiàn)投資收益，后發(fā)放股利的，而成本法核算繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間為收到投資所得后才繳交的。

    現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資占被投資企業(yè)資本的比例，確定采用成本法或采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時(shí)，適用成本法進(jìn)行投資核算；當(dāng)企業(yè)投資份額高于被投資企業(yè)的資本比例的25%時(shí)，適用權(quán)益法進(jìn)行投資核算。

    我們?cè)谶x擇投資和會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，必須注意上面的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，否則將會(huì)面臨納稅調(diào)整。