公司擴(kuò)張中的所得稅籌劃

    在我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有許多這樣的公司，他們發(fā)展到一定規(guī)模后，基于穩(wěn)定供貨渠道、開辟新的地域市場(chǎng)或方便客戶服務(wù)的考慮，不可避免地需要在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這也是企業(yè)擴(kuò)張的必由之路。但其中新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，又會(huì)進(jìn)一步影響到公司的整體稅負(fù)水平，因此，相關(guān)的稅收籌劃是非常必要的。

    根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)納稅；另一種是分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。采用何種形式納稅關(guān)鍵取決于公司分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)——是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅義務(wù)人。這樣，受公司分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、地區(qū)稅率差別及資金控制等因素影響，不同繳納方式會(huì)使公司當(dāng)期及未來的整體稅負(fù)水平產(chǎn)生較大的差異。

    我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條又對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織認(rèn)定作了具體規(guī)定，即同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立核算三項(xiàng)條件的企業(yè)或者組織。在此項(xiàng)規(guī)定的前提下，我們有了選擇分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的可能，也具備了籌劃所得稅納稅方式的空間。

    在某種情況下，匯總納稅優(yōu)于獨(dú)立納稅。

    [案例1]

    廣西一家公司在北京和上海分別有一銷售代表處，這兩個(gè)代表處不具備獨(dú)立納稅人條件，年所得額匯總到公司集中納稅。

    2001年末，內(nèi)部核算表明，上海代表處盈利100萬元，而北京代表處虧損50萬元，公司總部盈利150萬元，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，適用所得稅稅率為33％，該公司1999年應(yīng)繳所得稅為66萬元[（100－50＋150）×33％].

    [籌劃分析]

    在這個(gè)例子中，若兩分支機(jī)構(gòu)為獨(dú)立納稅義務(wù)人，實(shí)行單獨(dú)納稅的話，那么，2001年該公司當(dāng)期應(yīng)繳所得稅共82.5萬元（150＋100）×33％，北京分公司的虧損只能留至下一年度彌補(bǔ)。在這種情況下，匯總納稅方式降低了公司當(dāng)期稅負(fù)。

    另外，若總公司適用較低所得稅稅率，而其分支機(jī)構(gòu)計(jì)劃設(shè)立在較高稅率地區(qū)，匯總納稅會(huì)絕對(duì)減少公司所得稅稅負(fù)。在稅收籌劃中，為降低分文機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，匯總納稅由于往往會(huì)統(tǒng)一使用總部的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算，這樣非常有利于總公司調(diào)度和控制各類資金，保持財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一性。

    盡管匯總納稅有上述的種種好處，但是獨(dú)立納稅在另外的一些情況下優(yōu)勢(shì)也很明顯。

    [案例2]

    惠州信威電機(jī)制造有限公司的集體企業(yè)，近幾年效益一直很穩(wěn)定，其適用所得稅率為33％。

    2000年末，隨著其產(chǎn)品在東北市場(chǎng)上逐漸打開市場(chǎng)，該廠決定在大連設(shè)立銷售公司，獨(dú)立核算盈虧，獨(dú)立納稅。

    2001年末，廠核算結(jié)果表明大連的這家分公司應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用27％的優(yōu)惠稅率，應(yīng)繳所得稅為2.43萬元，而若是匯總到總公司就這部分所得則需多繳納0.54萬元。在這個(gè)實(shí)例中，如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的地區(qū)適用優(yōu)惠稅率的話，獨(dú)立納稅所帶來的稅負(fù)減輕就會(huì)更有效果了。

    在現(xiàn)實(shí)中，情況會(huì)較復(fù)雜，但只要在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張時(shí)，正確運(yùn)用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策給予的所得稅納稅方式，通過稅收籌劃，科學(xué)預(yù)測(cè)，理性決策，就可以合理合法降低稅收成本，爭(zhēng)取到更多的發(fā)展所需資金，更快更好地走良性發(fā)展道路，這也符合國家政策導(dǎo)向。