企業(yè)所得稅稅收籌劃――生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資采購的納稅籌劃

　　有些生產(chǎn)企業(yè)利用廢舊物資為其原材料。而采購廢舊物資一般有兩種途徑：1.自行收購；2.從廢舊物資回收公司購進(jìn)（一般自行收購價(jià)格低于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價(jià)格）。這兩種收購?fù)緩皆鲋刀惖亩悇?wù)處理是不一樣的。這就給以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)提供籌劃的可能。

　　《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。而生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收公司購進(jìn)的廢舊物資所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取何種采購方式？

　　首先，我們計(jì)算出兩種收購方式價(jià)格的臨界點(diǎn)（即利潤相等時(shí)的各自價(jià)格）。假設(shè)自行收購價(jià)格為P1，稅前利潤為L1.從物資回收公司采購價(jià)格為P2，稅前利潤為L2.再假設(shè)其他進(jìn)項(xiàng)稅額為零，其產(chǎn)品銷售價(jià)格為P（以上價(jià)格均含稅）。

　　稅前利潤＝銷售價(jià)格（含稅）-原料采購價(jià)格（含稅）-應(yīng)交增值稅

　　        ＝銷售價(jià)格（含稅）-原料采購價(jià)格（含稅）-（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）（不考慮上期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)）

　　L1＝P-P1-[P／（1十17％）]×17％

　　L2＝P-P2-[P／（1十17％）×17％-P2×10％]

　　令L1=L2得

　　P-P1-[P／（1十17％）]×17％＝P-P2-{[P／（1十17％）]×17％-P2×10％}＝＞P1＝0.9P2

　　若P1＞0.9P2則L1＜L2

　　若P1＜0.9P2則L1＞L2

　　從以上分析可以得出結(jié)論：

　　當(dāng)自行采購價(jià)格為從廢舊物資回收公司購進(jìn)價(jià)格的90％時(shí)，兩種廢舊物資采購方式的稅務(wù)效果是一樣的。當(dāng)自行采購價(jià)格大于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價(jià)格的90％時(shí)，應(yīng)該從廢舊物資采購回收公司購進(jìn)原料。當(dāng)自行采購價(jià)格小于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價(jià)格的90％時(shí)，應(yīng)該自行采購廢舊物資。如果考慮到隨同增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅一起征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增值稅的籌劃收益會更大。

　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，應(yīng)該自行采購廢舊物資，從而利潤最大。當(dāng)然，如果自己成立一個(gè)回收公司，還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的優(yōu)惠待遇。