所得稅納稅籌劃實例——利用預繳所得稅政策的籌劃

    五、利用預繳所得稅政策的籌劃

    現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的征收方法。

    企業(yè)的財務成果要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，因此平時的所得稅預繳是按上年應納稅所得額的一定比例預繳或按納稅期的實際數(shù)預繳，其預繳數(shù)與實際財務成果有一定差額，加之企業(yè)的收入和成本費用的發(fā)生會受任務或季節(jié)性等因素的影響，會在某一段時期少發(fā)生收入或多列支一些費用，在另一段時期多發(fā)生收入或少列支一些費用，但從整個經(jīng)營期來說總體的收入或成本費用的配比是不會發(fā)生變化的。

    企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。

    在預繳企業(yè)所得稅的問題上，該如何做才能既不違反稅法又能使企業(yè)更有利呢？下面通過例子來說明：

    每月實現(xiàn)的利潤均衡的：

    例如：廣州市某實行查賬征收的私營企業(yè)，2002年每月會計利潤都在6萬元左右，且每月有超標準的工資和業(yè)務招待費等費用4萬元。預繳時每月按會計利潤去預繳，即按6萬元計算，應預繳1.98萬元；而應在稅后列支的項目，待年終后的4個月內(nèi)再交納，這樣就可把48萬元的所得，稅款15.84萬元滯后交納企業(yè)所得稅。

    每月實現(xiàn)的利潤不均衡的：如果預計利潤是在前三季度實現(xiàn)，而最后一個季度將發(fā)生虧損，且經(jīng)納稅調(diào)整后仍無利潤的，則可采用如下方法：如果預計當年的效益比上年好，則可選擇按上年度應納稅額比例預繳；反之則按實際數(shù)預繳。

    另外，稅法規(guī)定：稅務機關對企業(yè)的所得稅進行檢查，是在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查補征的稅款，其滯納金應從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收。由此可見，少預繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金，所以我們可放心做預繳所得稅的納稅籌劃。