會計政策在所得稅籌劃中的運用

　　在積極建立社會主義市場經(jīng)濟體制和公共財政框架的新階段，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和成熟是一種必然的、正常的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃與會計政策的選擇密切相關(guān)，在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，會計政策貫穿于企業(yè)整個會計過程，選擇不同的會計政策，會使企業(yè)在資金使用、成本管理、利潤分配中產(chǎn)生不同的效果。

　　稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計、安排。而稅務(wù)籌劃與會計政策有密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受到會計政策選擇的影響非常明顯。

　　可以說，企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。在所得稅納稅籌劃中運用會計政策主要包括以下幾個方面：

　　一、利用存貨計價方法籌劃

　　銷售成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。

　　由此得知，期末存貨的大小，恰好與銷售成本高低成反比，期末存貨金額越大，銷售成本便越小，銷售毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利。反之，期末存貨金額越小，銷售成本越大，銷售毛利變小，應納稅所得額及所得稅負均隨之減小，對企業(yè)有利。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和使用，其實際成本價值的計算方法可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等不同的計價方法，相應地結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額也會有所不同，從而影響當期應納稅利潤數(shù)額的確定。例如：某企業(yè)在2000年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2001年和2002年各出售一半，售價均為1000萬元，所得稅為33％。在加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅、凈利潤的計算表如附表：

　　附表：
　　　　　　    　　加權(quán)平均法　　 先進先出法　　 后進先出法
　　　　      　　2001 2002 合計 2001 2002 合計 2001 2002 合計
    　　銷售收入  1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000
    　　銷售成本   500  500 1000  400  600 1000  600  400 1000
    　　稅前利潤   500  500 1000  600  400 1000  400  600 1000
    　　所得稅　　 165  165  330  198  132  330  132  198  330
    　　凈利潤　　 335  335  670  402  268  670  268  402  670

　　從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。2001年度企業(yè)應納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元?？梢娫谖飪r上升的情況下，采用后進先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷售成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少。反之，在物價下降情況下，則應選擇先進先出法計價，這樣才能達到減輕企業(yè)所得稅負的目的。而在物價上、下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

　　二、利用減值準備籌劃

　　稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定可以提取的減值準備有八項，不得隨意多計提或計提不足，對于那些由于經(jīng)營情況變化（如原材料價格上漲，投資的股票、債券升值）等原因引起相應減值準備的沖回，仍按有關(guān)會計準則處理，并將沖回的減值準備計入當年的利潤。但目前，稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備，從而增加計稅時的可扣除金額。這樣就等于享受到國家一筆無息貸款，從而增加了企業(yè)的流動資金。

　　三、利用資產(chǎn)評估增值籌劃

　　我國目前對資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時，對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應地減少應繳納所得稅；若是企業(yè)當年虧損，可用以后5年的稅前會計利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

　　此外，從稅務(wù)籌劃的目的考慮，企業(yè)在開發(fā)成本、借款費用、外幣折算業(yè)務(wù)、虧損彌補、扣繳預提所得稅，所得稅來源的認定以及長、短期投資的認定標準等方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供選擇。

　　最后，企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或運用會計政策時，應考慮以下幾個方面的問題：

　　第一，企業(yè)在選擇會計政策時，必須遵守會計法規(guī)和會計準則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。

　　第二，以企業(yè)的經(jīng)營目標和政策為導向，每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，都有其達到目標所采取的政策?？梢哉f，會計政策是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。

　　第三，企業(yè)應當根據(jù)自己的具體情況，選擇適合自己的會計政策。會計政策一旦確定，除特殊情況外，不得隨意變更。