企業(yè)在虧損彌補(bǔ)中如何進(jìn)行稅收籌劃
虧損彌補(bǔ)政策是我國企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。”《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中也作了相應(yīng)的規(guī)定。本文就企業(yè)在虧損彌補(bǔ)中如何進(jìn)行稅收籌劃試作探討。
一、虧損彌補(bǔ)政策的要點(diǎn)
1.適用虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中都分別制訂了這一政策，所以適用虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。但并非所有企業(yè)都可適用這一政策。內(nèi)資企業(yè)必須是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，應(yīng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；
?。?）獨(dú)立計(jì)算盈虧。外資企業(yè)必須是在中國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)。
2.虧損的界定。這里所說的虧損，既不是企業(yè)利潤表中所反映的虧損額，也不是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)目的負(fù)數(shù)所反映的歷年累積尚未彌補(bǔ)的虧損，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
3.可用于彌補(bǔ)虧損的所得額。這里是指按照稅法規(guī)定計(jì)算得出的以后年度的應(yīng)納稅所得額。但如果企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損，或應(yīng)稅項(xiàng)目所得不足彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)虧損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。另外，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
4.最長彌補(bǔ)期限。納稅人發(fā)生年度虧損，彌補(bǔ)期最長不得超過5年。有三層含義：
?。?）彌補(bǔ)虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計(jì)算，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算：（2）連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個(gè)虧損年度起計(jì)算，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，而不能將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算；（3）若超過5年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能在稅后彌補(bǔ)或用盈余公積金彌補(bǔ)。
5.對(duì)不同企業(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。（1）匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，在匯總、合并時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)的所得額或并入了母公司的虧損額，不得再用以后年度所得彌補(bǔ)其虧損。但在匯總、合并前發(fā)生虧損，仍可按規(guī)定用本企業(yè)所得彌補(bǔ)。（2）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，按稅法規(guī)定由分立后的各企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（3）被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，由其以后年度的所得彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。（4）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，由股權(quán)重組后的企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定彌補(bǔ)。
二、影響企業(yè)享受虧損彌補(bǔ)政策效果的因素
無論人們從事何種形式的投資，其在獲得預(yù)期收益的同時(shí)，都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。
只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益超過投資于安全資產(chǎn)所獲得的預(yù)期收益，并足以補(bǔ)償所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，投資者才愿意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的征稅事實(shí)上是對(duì)投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的征稅，直接會(huì)影響到投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性。為了鼓勵(lì)投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，政府在征稅的同時(shí)采用損失補(bǔ)償制度，允許投資者在當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)，用其他年度的利潤來彌補(bǔ)。這樣，政府在減少投資者預(yù)期收益的同時(shí)，也減少了與預(yù)收益相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上成了投資者的“隱匿的合伙者”。由此可見，企業(yè)享受虧損彌補(bǔ)的效果主要體現(xiàn)在企業(yè)因彌補(bǔ)虧損而獲得的納稅補(bǔ)償收益上，其所獲得的補(bǔ)償收益越多，預(yù)期收益就越高，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。
按前述規(guī)定，如果企業(yè)在某一納稅年度發(fā)生虧損100萬元，則可抵減以后納稅年度應(yīng)納稅所得額100萬元。若企業(yè)所得稅率為33％，則可以因此獲得納稅補(bǔ)償利益33萬元，這就是虧損彌補(bǔ)所帶來的節(jié)稅效果。然而，這還不足以完全說明問題。因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
例如，某企業(yè)1996年發(fā)生年度虧損100萬元，1997年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬元，企業(yè)所得稅率為33％，則1996年的100萬元虧損可在1997年完全彌補(bǔ)，1997年只就20萬元所得繳納所得稅6.6萬元。假設(shè)資本成本率為10％，那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100×33％÷（1＋10％）＝30（萬元）。
如果該企業(yè)1997年所得不足以彌補(bǔ)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)1996-2001年各年應(yīng)納稅所得額如下表所示：
某企業(yè)1996-2001年各年應(yīng)納稅所得額情況單位：萬元
年 度 1996 1997 1998 1999 2000 2001
應(yīng)納稅所得額 －100 10 10 40 30 80
這樣，該企業(yè)1996年的100萬元，可分別用1997-2001年的10萬元、10萬元、40萬元、30萬元和10萬元來彌補(bǔ)。6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：[80－（100－10－10－40－30）]×33％＝23.1（萬元），因此而獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：10×33％／（1＋10％）＋10×33％／（1＋10％）2＋40×33％／（1＋10％）3＋30×33％／（1＋10％）4＋10×33％／（1＋10％）5＝24.46（萬元）
可見，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果相差甚遠(yuǎn)。這是因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅效果也就越明顯。
三、充分利用虧損彌補(bǔ)政策，做好稅收籌劃
根據(jù)上述分析，企業(yè)要充分利用虧損彌補(bǔ)政策，以取得最大的節(jié)稅效果，就必須進(jìn)行認(rèn)真的籌劃。
?。ㄒ唬┲匾曁潛p年度后的運(yùn)營
對(duì)企業(yè)來說，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了-部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損具有不可操作性，甚至是企業(yè)所不愿意見到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
（二）外商投資企業(yè)應(yīng)將虧損彌補(bǔ)與其他優(yōu)惠政策結(jié)合起來使用
外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣，可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠。除此之外，外商投資企業(yè)在符合稅法規(guī)定條件時(shí)，從開始獲利年度起，還可以享受免、減稅的優(yōu)惠待遇，如“兩免三減”、“五免五減”等。這樣，正確確認(rèn)“開始獲利年度”則成了企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵。特別是，外商投資企業(yè)如果在開業(yè)當(dāng)年就獲得盈利，并且在年度中間開業(yè)，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月時(shí)，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征所得稅期限，但企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。在這種情況下，若企業(yè)下一年度發(fā)生虧損，也要從此年度計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因?yàn)榘l(fā)生虧損而推遲，即不能再重新計(jì)算獲利年度。此時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)來說，“開始獲利年度”的確認(rèn)，直接關(guān)系到其今后享受免、減稅優(yōu)惠待遇，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
?。ㄈ┏浞掷貌煌髽I(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定
按稅法規(guī)定，匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。所以，對(duì)于一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。一些大型集團(tuán)企業(yè)，可以采取匯總、合并納稅的方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)的虧損額，減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。
一、虧損彌補(bǔ)政策的要點(diǎn)
1.適用虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中都分別制訂了這一政策，所以適用虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。但并非所有企業(yè)都可適用這一政策。內(nèi)資企業(yè)必須是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)，應(yīng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；
?。?）獨(dú)立計(jì)算盈虧。外資企業(yè)必須是在中國境內(nèi)設(shè)有從事生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)。
2.虧損的界定。這里所說的虧損，既不是企業(yè)利潤表中所反映的虧損額，也不是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)目的負(fù)數(shù)所反映的歷年累積尚未彌補(bǔ)的虧損，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
3.可用于彌補(bǔ)虧損的所得額。這里是指按照稅法規(guī)定計(jì)算得出的以后年度的應(yīng)納稅所得額。但如果企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損，或應(yīng)稅項(xiàng)目所得不足彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)虧損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。另外，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
4.最長彌補(bǔ)期限。納稅人發(fā)生年度虧損，彌補(bǔ)期最長不得超過5年。有三層含義：
?。?）彌補(bǔ)虧損年限必須自虧損年度的下一年起不間斷地連續(xù)計(jì)算，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算：（2）連續(xù)發(fā)生虧損的，從第一個(gè)虧損年度起計(jì)算，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，而不能將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算；（3）若超過5年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能在稅后彌補(bǔ)或用盈余公積金彌補(bǔ)。
5.對(duì)不同企業(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。（1）匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，在匯總、合并時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)的所得額或并入了母公司的虧損額，不得再用以后年度所得彌補(bǔ)其虧損。但在匯總、合并前發(fā)生虧損，仍可按規(guī)定用本企業(yè)所得彌補(bǔ)。（2）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，按稅法規(guī)定由分立后的各企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（3）被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，由其以后年度的所得彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。（4）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，由股權(quán)重組后的企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定彌補(bǔ)。
二、影響企業(yè)享受虧損彌補(bǔ)政策效果的因素
無論人們從事何種形式的投資，其在獲得預(yù)期收益的同時(shí)，都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。
只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益超過投資于安全資產(chǎn)所獲得的預(yù)期收益，并足以補(bǔ)償所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，投資者才愿意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的征稅事實(shí)上是對(duì)投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的征稅，直接會(huì)影響到投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性。為了鼓勵(lì)投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，政府在征稅的同時(shí)采用損失補(bǔ)償制度，允許投資者在當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)，用其他年度的利潤來彌補(bǔ)。這樣，政府在減少投資者預(yù)期收益的同時(shí)，也減少了與預(yù)收益相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上成了投資者的“隱匿的合伙者”。由此可見，企業(yè)享受虧損彌補(bǔ)的效果主要體現(xiàn)在企業(yè)因彌補(bǔ)虧損而獲得的納稅補(bǔ)償收益上，其所獲得的補(bǔ)償收益越多，預(yù)期收益就越高，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。
按前述規(guī)定，如果企業(yè)在某一納稅年度發(fā)生虧損100萬元，則可抵減以后納稅年度應(yīng)納稅所得額100萬元。若企業(yè)所得稅率為33％，則可以因此獲得納稅補(bǔ)償利益33萬元，這就是虧損彌補(bǔ)所帶來的節(jié)稅效果。然而，這還不足以完全說明問題。因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
例如，某企業(yè)1996年發(fā)生年度虧損100萬元，1997年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬元，企業(yè)所得稅率為33％，則1996年的100萬元虧損可在1997年完全彌補(bǔ)，1997年只就20萬元所得繳納所得稅6.6萬元。假設(shè)資本成本率為10％，那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：100×33％÷（1＋10％）＝30（萬元）。
如果該企業(yè)1997年所得不足以彌補(bǔ)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)1996-2001年各年應(yīng)納稅所得額如下表所示：
某企業(yè)1996-2001年各年應(yīng)納稅所得額情況單位：萬元
年 度 1996 1997 1998 1999 2000 2001
應(yīng)納稅所得額 －100 10 10 40 30 80
這樣，該企業(yè)1996年的100萬元，可分別用1997-2001年的10萬元、10萬元、40萬元、30萬元和10萬元來彌補(bǔ)。6年內(nèi)企業(yè)共納稅為：[80－（100－10－10－40－30）]×33％＝23.1（萬元），因此而獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：10×33％／（1＋10％）＋10×33％／（1＋10％）2＋40×33％／（1＋10％）3＋30×33％／（1＋10％）4＋10×33％／（1＋10％）5＝24.46（萬元）
可見，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果相差甚遠(yuǎn)。這是因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，在5年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅效果也就越明顯。
三、充分利用虧損彌補(bǔ)政策，做好稅收籌劃
根據(jù)上述分析，企業(yè)要充分利用虧損彌補(bǔ)政策，以取得最大的節(jié)稅效果，就必須進(jìn)行認(rèn)真的籌劃。
?。ㄒ唬┲匾曁潛p年度后的運(yùn)營
對(duì)企業(yè)來說，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了-部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損具有不可操作性，甚至是企業(yè)所不愿意見到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
（二）外商投資企業(yè)應(yīng)將虧損彌補(bǔ)與其他優(yōu)惠政策結(jié)合起來使用
外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣，可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠。除此之外，外商投資企業(yè)在符合稅法規(guī)定條件時(shí)，從開始獲利年度起，還可以享受免、減稅的優(yōu)惠待遇，如“兩免三減”、“五免五減”等。這樣，正確確認(rèn)“開始獲利年度”則成了企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵。特別是，外商投資企業(yè)如果在開業(yè)當(dāng)年就獲得盈利，并且在年度中間開業(yè)，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月時(shí)，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征所得稅期限，但企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。在這種情況下，若企業(yè)下一年度發(fā)生虧損，也要從此年度計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因?yàn)榘l(fā)生虧損而推遲，即不能再重新計(jì)算獲利年度。此時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)來說，“開始獲利年度”的確認(rèn)，直接關(guān)系到其今后享受免、減稅優(yōu)惠待遇，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
?。ㄈ┏浞掷貌煌髽I(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定
按稅法規(guī)定，匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。所以，對(duì)于一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。一些大型集團(tuán)企業(yè)，可以采取匯總、合并納稅的方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)的虧損額，減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。
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