折舊的稅收籌劃

　　一、常用折舊方法

　　1.平均年限法

　　平均年限法又稱(chēng)為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝（1＋預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱(chēng)為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類(lèi)折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：

　　某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類(lèi)固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋清理費(fèi)用）/該類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限

　　某類(lèi)固定資產(chǎn)月折舊額＝某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/12

　　某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊率＝該類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)×100％

　　采用分類(lèi)折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。

　　采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。

　　因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

　　每一工作量折舊額＝{固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×第一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊法也稱(chēng)為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

　　常用的加速折舊法有兩種：

　?。?）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

　　例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：

　　雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％

　　第一年應(yīng)提的折舊額＝10 000×40％＝4000（元）

　　第二年應(yīng)提的折舊額＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

　　第三年應(yīng)提的折舊額＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

　　從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。

　　第四、第五年的年折舊額＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

　?。?）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法也稱(chēng)為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

　　或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

　　仍以前例來(lái)說(shuō)明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表：

　　二、結(jié)算方式的稅收籌劃

　　企業(yè)，特別是生產(chǎn)性企業(yè)，在市場(chǎng)中既充當(dāng)采購(gòu)方，又充當(dāng)銷(xiāo)售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決定了它必然會(huì)作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃和銷(xiāo)售結(jié)算方式的稅收籌劃。

　　采購(gòu)商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購(gòu)，另一種是現(xiàn)金采購(gòu)。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購(gòu)方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：

　　1.未付出貨款，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票。

　　2.使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。

　　3.采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使銷(xiāo)售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。

　　4.盡可能少用現(xiàn)金支付。

　　以上結(jié)算方式的籌劃不能涵蓋采購(gòu)結(jié)算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購(gòu)結(jié)算方式稅收籌劃的核心，同時(shí)，企業(yè)不能損害自身的商譽(yù)，喪失銷(xiāo)售方對(duì)自己的信任。

　　企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類(lèi)型：現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式。銷(xiāo)售結(jié)算方式由銷(xiāo)售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

　　現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的?！?增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；

　　6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　因此，在銷(xiāo)售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

　　1.未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷(xiāo)商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。

　　2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。

　　3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

　　4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。

　　5.多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)，少用銷(xiāo)售折扣刺激銷(xiāo)售。

　　以上這些籌劃原則實(shí)際上和購(gòu)貨方采購(gòu)方式的籌劃原則是相輔相成的，企業(yè)一定要好好把握，只有這樣才能為自己節(jié)約稅收成本。

　　為了更好地說(shuō)明結(jié)算方式所帶來(lái)的稅收收益，下面來(lái)分析兩個(gè)案例。

　　案例（一）

　　某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)。其中，有3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)兩年后結(jié)清。試問(wèn)該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式？

　　分析：

　　（1）企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

　　1800/（1＋17％）×17％＝261.54（萬(wàn)元）

　　若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：

　　800/（1＋17％）×17％＝116.24（萬(wàn)元）

　　這屬于偷稅行為。

　?。?）企業(yè)若對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　?、賰赡旰蠼Y(jié)清的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：（300＋100）/（1＋17％）×17％＝58.12（萬(wàn)元）

　?、谝荒臧牒蟾肚宓匿N(xiāo)項(xiàng)稅額為：150/（1＋17％）×17％＝21.79（萬(wàn)元）

　　③一年后付清的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：250/（1＋17％）×17％＝36.32（萬(wàn)元）

　　由此可以看出，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。

　　案例（二）

　　某企業(yè)，1999年5月向外地某供應(yīng)站銷(xiāo)售價(jià)值117萬(wàn)元的貨物，貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？

　　分析：

　　由于購(gòu)貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷(xiāo)售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷(xiāo)貨物的形式，按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

　?、偃绻次写N(xiāo)處理，5月份可不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷(xiāo)單位索取銷(xiāo)貨清單并計(jì)算銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　30/（1＋17％）×17％＝4.36（萬(wàn)元）

　　對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?、谌绻话次写N(xiāo)處理，則應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　117/（1＋17％）×17％＝17（萬(wàn)元）

　　此時(shí)，如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、申報(bào)納稅，則違反稅法規(guī)定。

　　因此，此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

　　從這個(gè)案例中，我們知道：如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且貨款在銷(xiāo)售后付款的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，就可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式。此時(shí)，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開(kāi)具銷(xiāo)貨清單，交付給委托方，委托方根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

　　三、銷(xiāo)售方式的稅收籌劃

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的方法千姿百態(tài)，五花八門(mén)，但無(wú)論采取什么方法，都要涉及稅收問(wèn)題。所以，下面將從各種銷(xiāo)售方式人手分析稅收籌劃方法。

　　1.折扣銷(xiāo)售的節(jié)稅效應(yīng)

　　折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方為達(dá)到促銷(xiāo)的目的，在向購(gòu)貨方銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)較好、購(gòu)貨數(shù)額較大等原因，而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷(xiāo)售形式。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額；如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。采取這種方式銷(xiāo)售時(shí)，可能會(huì)減少?gòu)S家和商家的利潤(rùn)，但由于折扣銷(xiāo)售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤(rùn)比人們想象的要少。

　　案例（一）

　　某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷(xiāo)售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷(xiāo)售額（含稅）的好成績(jī)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)該商廈讓利損失的作用。

　　分析：

　　商廈讓利＝（287＋308）/0.7×0.3＝255（萬(wàn)元）

　　不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（287＋308＋255）/（1＋17％）×17％＝123.50（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后應(yīng)納增值稅額＝（287 ＋308）/（1＋17％）×17％＝86.45（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減增值稅＝123.50－86.45＝37.05（萬(wàn)元）

　　折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝{（287＋308＋255）/（1＋17％）－（287＋308）/（1＋17％）}×33％＝71.92（萬(wàn)元）

　　該商廈實(shí)際讓利＝255－37.05－71.92＝146.103（萬(wàn)元）

　　由此可見(jiàn)，商廈3月和9月的折扣銷(xiāo)售，可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元，節(jié)減企業(yè)所得稅71.92萬(wàn)元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷(xiāo)售的利潤(rùn)損失。

　　綜合以上分析，折扣銷(xiāo)售商品，使得同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額下降，但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相應(yīng)地減少，隨著銷(xiāo)售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷(xiāo)售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷(xiāo)和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說(shuō)的薄利多銷(xiāo)效應(yīng)，但是隨著薄利多銷(xiāo)效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會(huì)逐漸抵消降低銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的節(jié)稅效應(yīng)。

　　2.代銷(xiāo)方式的選擇

　　所謂代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)，那么對(duì)受托方提供代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　常見(jiàn)的代銷(xiāo)方式有兩種：

　　一種是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。

　　另一種是視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷(xiāo)售仍是代銷(xiāo)，委托方只是將商品交給受托方代銷(xiāo)，并不是按協(xié)議價(jià)賣(mài)給受托方。

　　案例（二）

　　甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由乙公司代銷(xiāo)甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷(xiāo)售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上都以1000元／件的價(jià)格銷(xiāo)售。

　?。?）采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷(xiāo)

　　乙公司以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量，向甲公司收取20％的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷(xiāo)一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費(fèi)，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

　　對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

　　甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17％）。

　　乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200萬(wàn)元×5％）。

　　甲、乙兩公司合計(jì)，收入增加了1 000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元（170萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）。

　　（2）采取視同買(mǎi)斷的方式代銷(xiāo)

　　乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場(chǎng)上仍要以1 000元的價(jià)格銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

　　對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

　　甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％）。

　　乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額為170萬(wàn)元（1 000萬(wàn)元×17％），

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％），

　　應(yīng)交增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅款＝170－136＝34萬(wàn)元

　　甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金170萬(wàn)元（136＋34）。

　　根據(jù)以上分析，將第二種代銷(xiāo)方式與第一種代銷(xiāo)方式相比：

　　甲公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬(wàn)元（170－136）；

　　乙公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬(wàn)元（34－10）；

　　甲、乙公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬(wàn)元（180－170）。

　　顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種代銷(xiāo)方式，即視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式。

　　這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要繳營(yíng)業(yè)稅。

　　雖然第二種代銷(xiāo)方式對(duì)雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也會(huì)受到一定的限制：

　　一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

　　二是，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇，從上面的分析可以看出，在視同買(mǎi)斷方式下，雙方雖然共節(jié)約納稅10萬(wàn)元，但甲公司節(jié)約34萬(wàn)元，乙公司則要多交24萬(wàn)元，所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響乙公司選擇這種方式的積極性，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷(xiāo)方式通過(guò)本案例可以看出，不同的代銷(xiāo)方式對(duì)納稅的影響，在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)拇N(xiāo)方式，才能降低稅收成本。