圖騰公司對癥下藥開展籌劃
企業(yè)開展稅收籌劃，應遵循一種基本模式：
深入分析企業(yè)業(yè)務概況——找出納稅上存在的問題——針對問題籌劃解決方案。下面的案例正是貫徹了這一基本模式。
公司業(yè)務概況
南方圖騰機械有限責任公司地處中西部地區(qū)，是負責對南方機械廠生產(chǎn)的大型養(yǎng)路機械設備及其產(chǎn)品配件進行科研開發(fā)、商業(yè)經(jīng)營運作等科工貿(mào)一體的企業(yè)。在股本構(gòu)成上，南方機械廠國有股占５％，電力機械研究所出資５％，其余９０％由職工出資，并組成職工持股會。
公司的經(jīng)營范圍包括機械制造、批發(fā)、零售、代購代銷、機械進料加工等業(yè)務，其有一大優(yōu)勢是南方機械廠委托圖騰公司配置大型養(yǎng)路機械關(guān)鍵配件，擁有穩(wěn)定的銷售額。目前其主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車、小型機車等幾種大型養(yǎng)路機械的關(guān)鍵零部件，另外還有自行開發(fā)設計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量。
圖騰公司自１９９６年成立以來，財務狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的良好勢頭。截至２００２年中期，資產(chǎn)總量達８０００萬元。２００１年實現(xiàn)銷售收入７８００萬元，銷售利潤率約為１０％，實現(xiàn)利潤總額７８０萬元，繳納企業(yè)所得稅２４０萬元；２００２年預計可實現(xiàn)銷售收入９０００萬元，繳納企業(yè)所得稅約３００萬元；２００３年～２００５年每年預計至少能實現(xiàn)銷售收入１億元，預計每年繳納企業(yè)所得稅３２０萬元左右。
公司納稅問題分析
該公司為了確保良好的發(fā)展勢頭，減輕稅負，請稅務專家對企業(yè)的納稅情況進行了診斷。專家深入調(diào)查了圖騰公司實際業(yè)務狀況和財稅情況，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：
１銷售收入與修理服務費相混淆。
圖騰公司大型養(yǎng)路機械配件的銷售價格中包含后期修理服務費，產(chǎn)品銷售收入與服務收入混雜在一起，在實現(xiàn)產(chǎn)品銷售時就需要繳納增值稅。據(jù)內(nèi)部測算，勞務服務收入平均約占總銷售價款的２０％～３０％，如果這部分收入在維修時單獨收取，不僅可以降低產(chǎn)品銷售價格，而且能推延繳納增值稅的時間。
?。勃敝鳡I業(yè)務收入界定及賬務處理不利于享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
在公司銷售收入份額中，約有６０％來自小型機車的生產(chǎn)銷售，３０％來自與南方機械廠大型機車配套的配件銷售。配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入賬，不能作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入。２００２年１０月以前，公司的賬務處理均按商貿(mào)企業(yè)會計制度執(zhí)行，這限制了企業(yè)對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運用。企業(yè)要享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，按《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［２００１］２０２號）及國家稅務總局《關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)［２００２］４７號）規(guī)定，企業(yè)要以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入７０％，才能減按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)的主營業(yè)務是小型機車的生產(chǎn)銷售、機械進料加工等，雖然屬于國家鼓勵類項目，但收入達不到總收入的７０％，難以享受優(yōu)惠政策。
這種狀況是由該公司產(chǎn)品成本核算的缺陷造成的。其實公司外購、裝配的配件，需要經(jīng)過進一步加工、增設一些關(guān)鍵部件，才能提高其原有性能。在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā)，有較高技術(shù)性工藝過程的參與。按照企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定，購進的配件應作為原材料，而不應作為流通環(huán)節(jié)的購進存貨。在加工、研制過程中應采用成本歸集和核算方法計算出最終產(chǎn)品的制造成本，將其納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系，而不應僅作為商貿(mào)企業(yè)的購銷核算。
對公司稅收籌劃的建議
針對發(fā)現(xiàn)的上述財稅問題，專家們認為應從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。
首先，剝離維修勞務收入。將維修勞務收入從產(chǎn)品和配件銷售價格中剝離出來，進行單獨核算。最好的辦法是成立獨立的維修部門，實現(xiàn)收入和費用的獨立核算。這樣優(yōu)化了產(chǎn)品銷售收入，一方面實現(xiàn)賬目清晰，另一方面推遲維修勞務收入的確認時間，使納稅義務向后遞延，獲得貨幣時間價值。
其次，創(chuàng)造條件享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。在圖騰公司的收入總額中，有６０％來自小型機車的生產(chǎn)銷售，作為主營業(yè)務收入；有３０％來自配件銷售，作為流通性質(zhì)的其他業(yè)務收入。若把配件的銷售收入作為工貿(mào)性質(zhì)的收入入賬，則來自國家鼓勵類產(chǎn)品的主營業(yè)務的收入會提高到９０％，遠遠超出優(yōu)惠政策對主營業(yè)務收入７０％的限制，可以享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠政策。
該公司主營業(yè)務收入能否做上述調(diào)整呢？有可能。理由如下：一是圖騰公司的營業(yè)執(zhí)照中明確標明公司經(jīng)營范圍包括鐵路機械制造、批發(fā)、零售等業(yè)務，可以按工貿(mào)企業(yè)會計制度核算主營業(yè)務收入；二是公司銷售的大型機車的配件具有較高的科技含量，不再是簡單外購配件銷售，而是自行研發(fā)。當然，做上述調(diào)整，需要經(jīng)過有關(guān)部門，特別是稅務機關(guān)的認同。
如果上述簡單調(diào)整不被認同，公司可適當調(diào)整業(yè)務范圍，進行機構(gòu)分立。具體可以將配件的加工與裝配業(yè)務，自行研制開發(fā)的小型機車的生產(chǎn)銷售業(yè)務，以及配件、小型機車的維修業(yè)務區(qū)分出來，分設為３個獨立的法人企業(yè)。機構(gòu)分設可以使小型機車的生產(chǎn)銷售企業(yè)業(yè)務單純化，滿足主營業(yè)務達到７０％以上的要求，就可以享受按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠。至于配件的加工生產(chǎn)銷售業(yè)務，得到技術(shù)鑒定后，也可以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。這樣處理的節(jié)稅效益是明顯的。小型機車的銷售收入占公司總收入的６０％，所得稅稅率由３３％降為１５％后，僅小型機車而言，每年的節(jié)稅額可達１００多萬元。
第三，創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)。由于圖騰公司一直與電力機械研究所合作，得到研究所技術(shù)方面的大力支持，公司生產(chǎn)銷售的自行研發(fā)產(chǎn)品比重不斷提高，產(chǎn)品的技術(shù)含量不斷增加。２００２年又與美國一家公司達成合作協(xié)議，開發(fā)生產(chǎn)高速封閉列車及無縫焊接技術(shù)。這種先進性、安全性的技術(shù)已通過技術(shù)部門的鑒定，被認定為高新技術(shù)。圖騰公司就這一業(yè)務在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅“二免三減半”和１５％的稅率優(yōu)惠。