民營科技企業(yè)稅收籌劃技巧

　　某一新辦民營科技開發(fā)有限公司（以下簡稱“甲公司”），將營業(yè)執(zhí)照辦妥后，發(fā)現(xiàn)公司有很多稅務(wù)問題需要解決，隨即聘請了一家稅務(wù)中介公司進行稅收籌劃，其基本思路如下。

　　一、甲公司的背景資料

　　1.甲公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍為：主營“技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”。兼營“設(shè)備制造、銷售”。

　　2.該公司辦理了稅務(wù)登記證，因為兼營設(shè)備制造、銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)需要辦理增值稅一般納稅人資格，但目前還沒有辦理。

　　3.經(jīng)過從企業(yè)負(fù)責(zé)人處詳細(xì)了解得知：該公司共有三項專利（發(fā)明人為董事長）同時擁有某領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)秘密，能夠為其他企業(yè)提供專項技術(shù)和技術(shù)咨詢等。設(shè)備的制造業(yè)務(wù)實際是根據(jù)客戶的需要，從生產(chǎn)廠家購置零備件在客戶現(xiàn)場進行簡單裝配，組裝成整機后銷售給客戶，這一塊業(yè)務(wù)毛利率很低，只有8%，而且不能取得完整的增值稅購進發(fā)票憑證。

　　4.該公司已經(jīng)與一家工業(yè)制造企業(yè)簽訂了一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，但是，合同的格式和相關(guān)條款沒有嚴(yán)格按照規(guī)定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”合同簽訂。

　　二、籌劃方案

　　1.該公司設(shè)備制造、銷售業(yè)務(wù)實際上是代購代銷業(yè)務(wù)，該公司可以將經(jīng)銷業(yè)務(wù)改為代購貨物行為，在技術(shù)上指導(dǎo)客戶進行組裝。因為該公司業(yè)務(wù)符合代購貨物行為，即財稅字〔1994〕26號文件規(guī)定，第一，受托方不墊付資金；第二，銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。這樣，按照規(guī)定，代購貨物行為不征收增值稅，該企業(yè)不需要辦理增值稅小規(guī)模納稅人，也就不需要按照銷售額的6%征收率繳納增值稅，只需要按照收取的手續(xù)費繳納5%的營業(yè)稅，由于計稅依據(jù)的明顯差異，該企業(yè)的稅收成本明顯降低。

　　2.按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）規(guī)定：“對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡稱‘四技收入’），免征營業(yè)稅?！比绻髽I(yè)業(yè)務(wù)范圍屬于文件規(guī)定的“四技收入”，同時，技術(shù)合同在科技主管部門登記備案，認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）合同，企業(yè)提供服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入不用繳納5%的營業(yè)稅。

　　從甲企業(yè)的業(yè)務(wù)來看，其完全符合文件規(guī)定的內(nèi)容，只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂需要進一步規(guī)范，同時，籌劃成功的關(guān)鍵是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須在科技主管機關(guān)登記認(rèn)可，因此，甲公司要嚴(yán)格按照技術(shù)合同規(guī)范文本修訂已經(jīng)簽署的合同，并將技術(shù)合同的簽訂納入公司的規(guī)范化要求。需要提出的是，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，必須是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。也就是說，單獨的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入并不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。如果企業(yè)有應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)將免稅項目與應(yīng)稅項目分開單獨核算。

　　通過籌劃，企業(yè)不但避免了辦理小規(guī)模增值稅納稅人手續(xù)、不需繳納增值稅。同時，由于科技開發(fā)合同收入減免營業(yè)稅，相應(yīng)減免城建稅和教育費附加。而且該公司屬于新辦企業(yè)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕1號）規(guī)定，該年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。超過30萬元的部分，才依法繳納所得稅。